01 加工貿易集中內銷征稅(出口加工區、保稅區、保稅物流中心、綜合保稅區有何區別，其設立條件有哪些)

國外進口的原材料內銷為什么需要補稅

進口料件復出口，出口環節是免稅，同時享受出口退稅，海關已對進口料件實征的增值稅稅額完稅憑證交由主管"退稅"機關作為計算退稅的依據.

進口料件，用于內銷，則應開具銷項增值稅專用發票.海關已對進口料件實征的增值稅稅額完稅憑證交由主管"征稅"機關作為計算其進項稅額的依據，一般納稅人企業，經批準后，該進項稅額可予以抵扣，同時按進銷稅額之差額繳納增值稅.

所以，國外進口材料，內銷只是視同補稅，其本質是內銷應納稅。

銷售給保稅區的貨物怎么征稅

按內銷征稅。

法律依據：

加工貿易貨物內銷所涉及的政策法規和管理規定主要有：

(一)《保稅區海關監管辦法》第二十二條規定：區內加工企業全部用境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區時，海關按照進口制成品征稅。用含有境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區時，海關對其制成品按照所含境外運入料、件征稅；對所含境外運入料、件的品名、數量、價值申報不實的，海關按照進口制成品征稅。

（二）《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》（95號令）第十二條第五款規定，保稅區內的加工企業內銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。

（三）《海關總署關于對加工貿易內銷貨物審價的有關問題的公告》（第33號公告）第五條規定，保稅區內的加工貿易企業內銷的進料加工制成品中，如果含有從境內采購的料件，海關以制成品所含從境外購入料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。來料加工制成品中，如果含有從境內采購的料件，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與制成品所含從境外購入的料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

（四）《保稅區檢驗檢疫監督管理辦法》第十四條規定：從保稅區輸往非保稅區的應檢物，屬于實施食品衛生監督檢驗和商品檢驗范圍的，檢驗檢疫機構實施檢驗。對于集中入境分批出區的貨物，可以分批報檢，分批檢驗；符合條件的，可以于入境時集中報檢，集中檢驗，經檢驗合格的出區時分批核銷。

收到出口退稅款時之后發現單證不齊,視同內銷,需補回退稅款并交稅的所有會計分錄

一、確定當期（注意：指申報所屬期，如2006年01月，下同）出口銷售額

錄入前的準備工作：先整理外銷發票并與當期記出口銷售明細賬的外銷發票核對，確定當期應當作為免抵退稅申報的外銷發票。進出口部門制的用于報關的外銷發票，應給財務二份，其中一份附記賬憑證后作為記銷售明細賬的依據，一份作為申報免抵退稅的單證。財務入賬時，對一份作為申報免抵退稅單證的外銷發票上注明記賬匯率，免抵退稅申報時按此匯率錄入；核算審核公式：當期外銷發票金額+當期賬面調整數=當期增值稅納稅申報表第7欄本月數

以上是免抵退稅管理的起點、源頭，也是避免出口貨物財務不及時記銷售賬問題的關鍵。傳統的以收到外匯貨款時才記銷售賬，不僅是沒有必要的，也是有害的。每年都有新出口企業出口貨物后，由于入賬不及時，導致管理混亂、逾期申報，不僅沒有享受到免抵退稅，有的還視同內銷補稅。

然后，在當期應作為免抵退稅申報的所有外銷發票上逐一虛擬出口報關單號（規則是6位申報所屬期+3位順序號+3位項號，如200601001001、200601002001等。為了簡化錄入，一份外銷發票僅虛擬成一條記錄即可，而不必考慮將來的報關單狀況。）、核銷單號（規則是6位申報所屬期+3位順序號，如200609001等）、代理出口貨物證明號（規則是6位申報所屬期+4位順序號+2位項號，如200611000101等）。查真實的報關單號、商品代碼等成本較高，并且，如果不準確同虛擬沒什么區別；另外，當期出口能全部取得報關單的可能性也不大。

外銷發票是記賬的依據，又是海關制報關單的依據，也是申報免抵退稅的單證之一。因此，在管理上應給予足夠的重視。

完成了以上工作，就可以在“出口貨物明細申報錄入”菜單操作。注意：C類企業“單證不齊標志”一律錄入BH；代理出口貨物證明“單證不齊標志”錄入一律為D

當期賬面調整數（包括沖減運保傭、退運等），也在“出口貨物明細申報錄入”菜單操作，報關單號、核銷單號虛擬規則按申報年月加序號900錄入（如200601900001、200601900），在“出口發票號碼”欄注明“賬面調整數”或“沖減運保傭”字樣,商品代碼按出口貨物錄入，出口數量不錄，出口銷售額美元須錄入。注意“單證不齊標志”錄入一律為空（表示視同當期出口當期收齊并參予當期免抵退稅的計算，此筆記錄以后不用再申報處理了）。

當期出口當期收齊（一般因為無信息或未取得單證原件，不大可能做到），也在“出口貨物明細申報錄入”菜單操作，注意“單證不齊標志”錄入一律為空。若預審發現無信息，先作“撤銷已申報數據”；再點擊“出口貨物明細申報錄入”，點擊“修改”，將“單證不齊標志BH”加上，保存即可。

由以上基礎數據生成的表是“生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（√）出口貨物”，由系統自動生成，無須錄入，無須修改。

注意本環節相關會計核算的要求：生產企業出口貨物的退稅稅率與征稅稅率不一致的，應在日常核算時與出口銷售額同步制作進項稅額轉出的會計分錄，并在增值稅納稅申報表附表（二）18欄反映。

進項稅額轉出計算公式：

免抵退銷售額*征退稅率差-上期結轉不免抵減額-本期不免抵扣抵減額＝A

1、當A＞0時，A為本期“不得（免）抵扣稅額”數據，據此作進項稅額轉出會計處理（正確的做法）；如不作進項稅額轉出會計處理（為錯誤的做法），會造成與免抵退稅申報匯總表相關內容不同步；。

2、當A<0時，A為“結轉下期不免抵減額”數據 ，不作進項稅額轉出會計處理（正確的做法）；如按負數全部作進項稅額轉出會計處理，為（錯誤的做法），會造成與免抵退稅申報匯總表相關內容不同步；

出口企業當期單證不齊免抵退銷售額小于（海運費＋退運＋其他為負數的當期賬面調整數＋辦理進料加工貿易免稅證明）時，應按上述“正確的做法”進行會計處理。使企業的賬面、《增值稅納稅申報表》附表（二）18欄、免抵退稅申報系統錄入的《增值稅納稅申報表》、免抵退稅申報系統自動產生的免抵退稅申報匯總表、退稅機關審核系統的電子《增值稅納稅申報表》、退稅機關審核系統的免抵退稅申報匯總表相關內容保持同步。

根據免抵退稅申報審核系統的特點，在一個會計月份內，若進項稅額轉出總合計為負數時，一般不作會計分錄，其負差留待下月在進項稅額轉出中繼續抵減。

二、確定的當期（注意：指申報所屬期，如2006年01月，下同）出口銷售額是否正確的復核方法

在基礎數據采集時，因錄入匯率與記賬匯率尾數（賬應當是對的）不一致，形成當期出口銷售額大于或小于賬面出口銷售額的差額部分，可先在申報系統“撤消已申報數據”，找一條記錄直接修改人民幣金額，保存即可。

確定的出口銷售額是否正確的一般復核公式：“生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（√） 出口貨物”12欄合計數=當期賬面出口銷售額 =當期增值稅納稅申報表第7欄本月數

三、確定前期出口當期收齊退稅單證銷售額

完成當期出口業務的錄入操作后，就可以對收齊前期的出口單證進行操作了。根據前期出口（注意：指申報所屬期以前月份已向退稅機關辦理了單證不齊免抵退稅申報的出口業務，如200601、200611等，下同）的外銷發票收集對應的報關單、核銷單、代理出口貨物證明（僅代理的提供），然后，按以下兩個原則處理：A、同一筆業務只能選擇其中一種操作方式；B、必須符合操作的條件。

1. 采用直接收齊（前期）出口單證明細錄入操作。采用本操作的條件是：前期出口當期收齊退稅單證與原不齊申報相比，未發生變化或僅報關單號、核銷單號、代理出口貨物證明號發生變化（含虛擬變真實）。方法：點擊基礎數據采集－“收齊出口單證明細錄入”、再點擊“修改”，所屬期由系統自動生成，錄入序號；修改報關單號、核銷單號、代理出口貨物證明號。

由以上基礎數據生成的表是“生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（√）收齊單證”，由系統自動生成，無須錄入，無須修改。

2.采用沖減、重新錄入二步法操作：前期出口當期收齊退稅單證的，與原不齊申報相比，出口日期、商品代碼、數量、金額等主要內容發生變化的，或者原不齊時虛擬的報關單只有一個項號（1條）但收齊的真實報關單上有一個以上項號（多條）的，以及代理證明無信息需要人工挑過的，必須采用本操作；前期出口當期收齊退稅單證的，與原不齊申報相比，主要內容未發生變化的也可采用本操作。本操作方法的優點：一旦預審或正式申報發現無信息、有錯誤，可以方便地返回修改；沒有錯誤的，與在“收齊出口單證明細錄入”中點擊“修改”操作的結果完全相同。因此，它既是一種通用錄入法，又是一種安全錄入法。

操作步驟如下：

第一步：點擊基礎數據采集－“生成出口貨物沖減明細”，找到該條記錄，點擊紅色按鈕“沖減出口”，找到“√是否先收齊單證再做沖減”， 單擊其左邊的小方框，將√去掉，變成“□是否先收齊單證再做沖減”－這是核心步驟！否則，申報后在審核系統將無法通過，肯定要返工。

第二步：點擊基礎數據采集－“出口貨物明細申報錄入”，再點擊“增加”，錄入正確數據，其“單證不齊標志”須為空（表示視同當期出口當期收齊）。

3.特殊原因采用沖減一步法操作：前期出口逾期未申報等原因需要轉作征稅的，要在當期進行負數沖減時，可以通過此功能自動生成相應的沖減記錄。

以上通過“一”或者“一”與“三”的操作，點擊“免抵退稅申報/生成明細申報數據”，生成明細申報數據（如200601MX）軟盤。

由以上基礎數據生成的表是“生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（√）出口貨物”，由系統自動生成，無須錄入，無須修改。

沒有明細申報數據即出口貨物銷售額零申報的：指當月既沒有免抵退稅出口額（有當期賬面調整數的除外），也沒有收齊前期單證，且增值稅納稅申報表第7欄為零的。可以不進行以上“一”或者“一與三”的操作，不需形成明細申報數據（如200601MX）。直接進行下面“八”、“九”的操作。

四、常見的操作錯誤

1、代理出口業務按自營出口業務的規則錄入。代理出口業務必須錄入代理出口貨物證明號，不需要錄入報關單號、核銷單號；

2、“單證不齊標志”僅為B或H，造成免抵退稅申報明細表上缺報關單號、核銷單號；

3、預審后系統自動將當期賬面調整數的“單證不齊標志”置為B，沒有通過申報系統\申報數據處理\設置出口信息不齊標志,點擊紅色按鈕“信息不齊”將B清空；

誤作“用稅務機關預審后的反饋信息更新出口貨物明細表中的信息不齊標志”的，比照處理。

4、報關單號、核銷單號、商品代碼、代理證明號錄錯或不符合規則。如：報關單號按“預錄入編號”未按“海關編號”錄入；“海關編號”超過9位的未取后9位錄入；報關單號碼多碼、少碼、顛倒；報關單號碼未按“9位＋項號” 規則錄入。

5、收齊前期出口單證或收齊當期出口

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