01 受托代理出口貨物的外貿企業適用(外貿公司辦理委托加工出口退稅如何辦理)

外貿公司辦理委托加工出口退稅如何辦理?

委托生產企業加工出口業務的外貿企業

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率計算加工費的應退稅額。應退稅額的計算公式為：應退稅額＝原材料的購進金額×原材料的退稅率＋加工費金額×出口貨物的退稅率。

例：某服裝進出口公司從某棉紡廠購進棉布100噸，單價1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費25元，共支付加工費150000元，分別取得棉布和服裝加工費的增值稅專用發票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報關單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續。出口貨物離岸價格為6萬美元。根據財政部、國家稅務總局下發的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅〔2008〕138號）規定，該紡織品、服裝的出口退稅率14％。

應退稅額=原材料的購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400（元

關于代理出口和自營出口的區別

自營進出口和代理進出口的主要區別有三個方面：

一、商品的所有權不同

自營進出口商品的所有權屬于外貿進出口企業，代理進出口商品的所有僅屬于委托辦理進出口的單位。

二、財務結算方式不同

如果是自營進出口，外貿企業與國內工商企業是商品購銷關系，盈虧都由外貿企業負擔；如果是代理進出口，外貿企業與國內委托單位是委托代理關系，進出口商品的盈虧都由委托單位負擔，外貿企業只收取一定比例的代理進出口手續費。

三、自營進出口和代理進出口的征稅費用不同

對自營進出口業務收入都沒有征收營業稅，只對出口轉內銷所取得的銷售收入按規定征收營業稅。對外貿企業承辦代理進出口業務取得的代理手續費收入，應按照“代理服務”依10％的稅率征收營業稅。對代理進出口的解釋，既包括外貿企業代理其他企事業單位，也包括外貿企業之間的相互代理。這也就是說，對外貿企業之間的代理所取得的代理手續費收入，也隨按規定依10％的稅率征收營業稅。

一、關于進出口代理

是指專業的進出口代理公司，代理是指有貨物進出口需求的客戶，由于對進出口業務的不熟悉或者是沒有進出口權，他們委托船運公司、貨代公司、報關行、貿易公司等代辦進口的貿易服務型業務。進出口代理細分為進口代理和出口代理。

二、關于自營進出口

自營進出口也就是內資企業具有進出口經營權的企事業單位。現行外貿公司出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：

應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

其退稅依據是外貿企業購進出口貨物的進價。而生產企業自營（委托）出口應退的增值稅是執行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。

參考來源：廣東省國家稅務局

生產企業出口貨物免、抵、退稅相關政策規定

生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物和視同自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅的辦法。

視同自產貨物包括以下4種:一是外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品;二是外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品;三是收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品;四是委托加工收囚的產品。對上述4類視同自產貨物的界定，現行規定是:①生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅:與本企業所生產的產品名稱、性能相同;使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標;出口給進口本企業自產貨物的外商。②生產企業外購的與本企業生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產貨物的外商，符合下列條件之一的，可視同自產貨物辦理退稅:用于維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件;不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套產品的。③凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司(或總廠)收購成員企業(或分廠)生產的貨物，可視同自產貨物辦理退(免)稅:經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業;集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度;集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。④生產企業委托加工收回的貨物，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理退(免)稅:必須與本企業所生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工收回的貨物;出口給進口本企業自產貨物的外商;委托方執行的是生產企業財務會計制度;委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。生產企業正式投產前委托加工的產品與正式技產后自產產品屬于同類產品，收回后出口，并且是首次出口的，不受"出口給進口本企業自產產品的外商"的條件的限制。出口的上述產品，若同時滿足其他條件，主管稅務機關在嚴格審核的前提下，準予視同自產產品辦理出口退(免)稅。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，在審核期期間出口的貨物應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。對新發生出口業務的生產企業的兩項例外規定是:一是注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的生產企業(小型出口企業除外)，經地市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法;二是新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元(含)人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過509毛(含)的生產企業，如自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

退稅審核期為12個月的小型出口企業，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額，稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，各月累計的應退稅款可在次年1月一次性辦理退稅。小型出口企業的標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局根據企業上一納稅年度的內外銷銷售額之和在200萬元(含)以上、500萬元(含)以下的幅度內，按照本地的實際情況確定統一的標準。

出口退稅業務

這個一言難盡

出口貨物退（免）稅

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅。

（二）出口免稅但不退稅。

（三）出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍

（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應具備以下四個條件：

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

（二）免稅并退稅的企業：

1.生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

3.特定出口的貨物：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物。

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）出口免稅不退稅的企業：

1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。

3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

（四）出口免稅但不予退稅的貨物：

1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。

3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。

5.國家規定的其他免稅貨物。

（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業

除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進出口經營權的商貿企業，從事出口貿易不免稅也不退稅。

（六）對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：

（七）外貿企業出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣的處理

1.外貿企業購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發票在規定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續。凡未在規定的認證期間內辦理認證手續的增值稅專用發票不予抵扣或退稅。

2.外貿企業出口貨物,凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明的》，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發票情況，填具進項發票明細表。

二、出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

現行出口貨物的增值稅退稅率（不用記）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

三、出口貨物退稅的計算

兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

（一）“免、抵、退”稅的計算方法——生產企業適用

“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內銷部分，“退”稅是指國內購進的部分。

“免、抵、退”的計算分兩種情況：