01 外貿企業內銷外銷分別核算(企業外銷收入確認和會計處理分別是怎么樣的)

您好，外貿企業內銷和外銷分開做，是指做兩套賬還是購貨分兩個科目呢？

是指購貨、銷貨要分別設置明細科目核算。例：

1.購買外銷貨物 

借:庫存商品—外銷—A商品 

應交稅費—應交增增稅（外銷進項稅）   

貸：應付賬款—甲公司

2.銷售

借：應收賬款       

貸：主營業務收入—外銷收入

3.結轉外銷成本 

借：主營業務成本—外銷成本       

貸：庫存商品—外銷—A商品

外貿企業出口轉內銷或視同內銷，如何進行財稅處理

【政策1】根據出口退稅辦法，外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

【政策2】根據《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第十條第六款規定，外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業應于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》，提供正式申報電子數據及下列資料：1.增值稅專用發票（抵扣聯）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件；2.內銷貨物發票（記賬聯）原件及復印件；3.主管稅務機關要求報送的其他資料。外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。

舉例說明

某外貿公司2014年8月25日購進一批貨物，取得的增值稅專用發票金額為50萬元，進項稅額為8.5萬元，尚不確定是用于出口還是內銷。2014年9月20日將該批貨物出口，出口收入按FOB價折合人民幣60萬元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年11月20日，該批貨物退運后轉成內銷，銷售收入55萬，稅額9.35萬

1、2014年8月確認采購，因不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬

借：庫存商品-出口 500000

應交稅費——應交增值稅-出口-待抵扣稅額 85000

貸：應付賬款 585000

【稅務處理】該批商品取得的增值稅專用發票認證后對應的進項稅額85000元單獨設賬核算，在9月15日前作增值稅納稅申報時也不得申報為當期進項稅額，要填寫在《增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）》第28欄“三、待抵扣進項稅額－按照稅法規定不允許抵扣”中，不得與內銷商品進項稅額混淆。

2、2014年9月貨物出口確認會計處理：

（1）確認出口收入

借：應收賬款-外商 600000

貸：主營業務收入—外銷 600000

（2）確認出口成本

借：主營業務成本—外銷 500000

貸：庫存商品-出口 500000

（3）確認征退稅率差600000*（17%-13%）

借：主營業務成本—外銷 24000

貸：應交稅費—出口退稅 24000

【稅務處理】在10月15日前（國慶節可能順延）作增值稅納稅申報時，該出口收入600000元應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料一（本期銷售情況明細）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務”的第3列“開具其他發票”銷售額中。但進項稅轉出一定不要體現在申報表上，這個大白菜已經強調過多次。否則吃虧的是企業。因為你的進項已經在上月列入不抵扣進項（本身是退稅憑證，不是抵扣憑證），你再作轉出的話不更吃虧了嗎？

3、出口貨物退運后轉內銷。2014年11月，會計處理如下：

（1）沖減原銷收入

借：主營業務收入—外銷 600000

貸：應收賬款-外商 600000

（2）確認內銷收入

借：應收賬款-國內643500

貸：主營業務收入——出口轉內銷550000

應交稅費——應交增值稅-內銷-銷項稅額 93500

（3）沖減原出口成本

借：主營業務成本—外銷 -500000

貸：庫存商品-出口 -500000

（4）沖減原確認征退稅率差

借：主營業務成本—外銷 -24000

貸：應交稅費—出口退稅 -24000

（5）原出口商品轉成內銷商品

借：庫存商品-出口 -500000

應交稅費——應交增值稅-出口-待抵扣稅額 -85000

貸：應付賬款 -585000

借：庫存商品-內銷 500000

應交稅費——應交增值稅-進項稅額85000

貸：應付賬款585000

（6）確認轉內銷成本

借：主營業務成本—出口轉內銷500000

貸：庫存商品-內銷 500000

【稅務處理】外貿公司應在11月當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明, 并在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內（12月的申報期內）申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用，進項稅額85000元填在《增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）》第11欄“（三）外貿企業進項稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內銷應納增值稅=銷項稅額_進項稅額，視同內銷的銷售額、銷項稅額分別填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（本期銷售情況明細）》第1欄“一般計稅方法計稅—全部征稅項目－17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”的“開具其他發票”處的第3列和第4列處。

【補充：】如果是出口貨物因為申報的原因，被視同內銷，上面的會計處理只有第1-2部分有變化，可以合并如下

（1）-（2）沖減原銷收入，并轉視同內銷收入

貸：主營業務收入——出口視同內銷

應交稅費——應交增值稅-內銷-銷項稅額

企業外銷收入確認和會計處理分別是怎么樣的

外銷收入是企業出口退（免）稅的主要依據。外銷收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運、保、傭的沖減、出口商品退運等密切相關。

（一）入賬時間及依據

企業出口業務就其貿易性質不同，主要有一般貿易進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易、國內深加工結轉貿易等，不同的貿易方式其外銷收入確認也不同。

（1）企業自營出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實現。外銷收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口商品，其發生的國外運輸保險及傭金等費用支出，均應作沖減外銷收入處理。

（2）委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減外銷收入。

（3）來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實現。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口的商品外銷收入時，對不作價的，按工繳費收入入賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其他企業加工收回后復出口的，按現行出口商品退（免）稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

（4）國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工商品后報關結轉銷售給境內加工企業。由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其外銷收入的確認與內銷大致相同。

企業外銷收入的確認和會計處理

一、出口商品外銷收入實現確認的規定

出口商品外銷收入的確認包括入賬時間和入賬金額兩方面，其確認的正確與否將直接影響出口退稅的所屬期和退稅額計算的準確性，從而對出口退稅管理工作產生重要影響。其中相關制度規定不統一，造成各企業對外銷收入的確認標準不同。

(一)企業會計準則銷售收入的確定

根據《企業會計準則第14號——收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。上述確認條件中對外銷收入確認最有意義的是第一條和第三條。

(二)稅法對應稅商品收入實現條件的規定

稅法對應稅商品收入的確認沒有原則性規定，但作了列舉式的解釋。《增值稅暫行條例》規定，應稅商品外銷收入的實現，也即納稅義務行為的時間，具體根據納稅人銷售結算方式不同來確認：(1)采取直接收款方式銷售商品，不論商品是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據，并將提貨單交給買方的當天;(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售商品，為發出商品并辦妥托收手續的當天;(3)采取賒銷和分期收款方式銷售商品，為按合同約定的收款日期的當天;(4)采取預收貨款方式銷售商品，為商品發出的當天;(5)委托其他納稅人代銷商品，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;(6)視同銷售商品行為，為商品移送的當天。

(三)出口商品應退稅收入申報時間的規定

根據國家稅務總局《出口商品退(免)稅管理辦法》的規定，出口企業自營出口和代理出口的商品，可在商品報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月申報退(免)稅。目前，我國對企業出口商品外銷收入的入賬時間規定：企業出口商品不論以何種方式報關出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續的日期作為出口商品外銷收入的實現時間。

二、出口商品外銷收入確認的會計處理

外銷收入是企業出口退(免)稅的主要依據。外銷收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運、保、傭的沖減、出口商品退運等密切相關。

(一)入賬時間及依據

企業出口業務就其貿易性質不同，主要有一般貿易進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易、國內深加工結轉貿易等，不同的貿易方式其外銷收入確認也不同。

(1)企業自營出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實現。外銷收入的入賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的

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