01 外貿企業出口退消費稅的計稅依據包含運費嗎(進口增值稅能屬于出口退稅范圍嗎？)

進口增值稅能屬于出口退稅范圍嗎？

進口增值稅不屬于出口退稅范圍。

出口退稅的條件：

(1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現"未征不退"的原則。

(2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退(免)稅。

(3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出口銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說，出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退(免)稅。

(4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

會計的稅法有哪些，重要嗎

稅法要記住的東西多，因為都是國家政策性的東西，沒有多少好解釋的

比如：新稅法，小規模納稅人固定資產增值稅的計算，規定的征收率是3%（非生產設備）或2%（生產設備），拿生產設備2%的征收率來說：N/1+3%*2%=應納增值稅額（N為含稅售價），沒有什么好解釋的，國稅函規定的公式，只有記住！ 聯系相關知識點這里我們還要注意，09年前購入的固定資產若售價低于原值是不用交增值稅的，高于原值才要（這種情況幾乎不可能發生，但考試時就一定會發生）

征收率和稅率的概念要清楚，征收率是算出來多少就要交多少的稅，不存在進項銷項的問題，而17%或13%的增值稅率則要扣減進項后才是應納稅額

一般納稅人從小規模納稅人那里取得的增值稅專用票算的進項一定是售價按該小規模納稅人對應的征收率計算出來的，而不是按售價*17%或13%，因為小規模納稅人在要求稅務機關代開的時候交的稅只有售價*征收率，所以不可能讓你抵扣售價*13%或17%

關于小規模和一般納稅人的認定標準09年有了新變化，應納稅所得額從原來的100（180）下調到50（80）……具體的就不展開說明了

個人認為學習稅法較其他科目來說會簡單一些，首先有08年考初級的扎實基礎，看一遍稅法教材就能理解，再要就是花時間去記憶新知識

稅法的知識點很散，但有都能聯系到一起

在熟練掌握各稅種后，你就會很自然的把各種稅結合到一起，比如說：你看到一輛國產摩托車，那么它首先是貨物，銷售商要交增值稅1，要交消費稅，緊接著就是城建稅及教育費附加；如果有簽銷售合同還要交購銷合同印花稅……看到奇瑞QQ，除了上述稅種外，還要注意車輛購置稅僅在09年購置1

6升排量以下的小汽車減按5%征稅……看到待售的樓房，那么要交土地增值稅是沒跑的了（除非是普通住宅卻增值率在20%及以下），還有營業稅、印花稅、城建稅、教育費附加……計算土地增值稅還要注意開發商的性質，內資外資、房地產開發企業非房地產開發企業他們的計稅依據是不一樣的

另外買房子的人要交印花稅、契稅……往往一筆業務的發生都會涉及兩種以上的稅種

當你看多了資料，每看到一筆業務就很自然的聯想到其中所涉及稅種

下就部分可以巧記或容易混淆的知識點做如下匯總： 一、增值稅 1

正確區分是一般納稅人還是小規模納稅人

非工業企業應稅銷售額80萬以下及工業企業應稅銷售額50萬以下（會計核算健全也可認定為一般納稅人）

小規模納稅人直接按征收率計算應納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計算

2

低稅率

糧油奶、水汽能源、書報雜志、農業生產資料（不含農機配件）使用13%稅率

注意：印刷企業只提供印刷勞務按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物（統一刊號CN書報雜志）征13%

自來水廠及自來水公司按6%征收率計算，其他的為13%稅率

食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個經常用到

3

計算抵扣

初級農產品按收購價13%計算進項稅額，煙葉還需含煙葉稅（收購價*20%）及煙葉補貼（收購價10%）；地稅認定的納稅人開具的運輸發票（僅含運費+建設基金）按7%計算進項稅額，所運貨物能抵運費就能抵

但國際貨運發票不能計算抵扣，因為沒在我國交營業稅

運費計算抵扣的目的就是避免對同一業務重復征稅，要明確營業稅和增值稅是相互排斥的不可能同時征收的

4

包裝物等逾期押金

按合同約定時間或1年為限，如合同約定2年內歸還不算逾期，但稅法在1年后就認定為逾期，要作為價外收入計稅，要注意的是所有的價外收入都是含稅的，也就是要/1

17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額

另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時即并入當期銷售額征稅

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搞不清交什么稅（營業稅和增值稅）

原規定交增值稅，新稅法規定由主管稅務機關分別核定銷售額

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出口退稅

注意免稅進口原材料的計算，這個會了一般的出口退稅就沒問題了

外貿企業的退稅適用“先征后退”，工業企業才適用“免、抵、退”

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優惠政策要記住

二、消費稅 1

征收環節

金銀首飾在零售環節征收（以舊換新的按差額征稅），其他區在生產或進口環節

消費稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個增值環節都征收一次

2

常用稅率選用

卷煙每箱250條，每箱定額稅150元

單條價格在50元以上（含）適用45%稅率（甲類），在50元以下適用30%稅率（乙類）

白酒每斤定額稅0

5元，每噸1000元

啤酒每噸3000元以上（含）適用250元/噸（甲類），每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物

飲食業、娛樂業自制啤酒銷售按250元/噸從高計稅

化妝品味30%，其中不包括洗發護發用品等已經平民化的日化品

3

計稅依據

消費稅是價內稅（價內稅在計算所得稅是可做營業稅金及附加扣除），銷售額為含消費稅不含增值稅

應稅消費品用于換、抵、投（換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務）方面從高計稅，增值稅要用組價

4

組成計稅價格

復合計稅的應稅消費品組價有新變化，組成計稅價格=（成本+利潤+應稅數量*定額稅率）/（1-比例稅率），之前沒有要求含定額稅進行組價，利潤可以用成本和利潤率計算出來

委托加工的組價與上述相似，要注意的是委托加工的加工費是不含增值稅和代收的消費稅，同時只有在受托方沒有改該加工物品的售價是才用組價，有售價的按受托方的售價計算委托方的消費稅

農產品和運費在算其成本是要扣除13%和7%作為進項稅額的部分，煙葉要用實際支付的補貼款做成本，而增值稅是用N（1+10%）計算補貼

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進口卷煙

這個組價最為復雜，簡單的說一次組價在適用稅率時固定稅率用30%的稅率，然后根據每條的組價是否大于50元來確定使用稅率

（1）每條確定稅率的價格＝（每條關稅完稅價＋每條關稅＋定額稅0

6/條）/（1-30%） 注：30%為固定稅率以上每條價格大于50元（含）的，使用稅率45%；每條價格小于50元的，使用30%稅率

（2）進口卷煙組價＝（關稅完稅價格＋關稅＋定額消費稅）/（1-適用稅率） 應納消費稅＝組價×適用稅率＋定額消費稅

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已納消費稅扣除

除酒、車、艇、表、成品油五項外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除

在同一個稅目內的連續審查可以扣除，如煙絲生產卷煙可扣但輪胎生產汽車就不能扣；已稅珠寶改在零售環節不得扣除已納消費稅；已納的稅額僅限從工業企業購進或進口環節繳納的消費稅

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出口退稅

比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費稅稅率一致

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優惠政策要掌握

三、營業稅 1

征稅范圍

發生的業務不征增值稅就要考慮是否征營業稅，兩者是互斥的，而且營業稅是價內稅

在納稅人的確定強調發生的業務或不動產是在境內

2

稅率

交建郵文（3%） 服轉銷金（5%） 娛樂業（20%，保齡球和康樂球使用5%），注意每個字的具體含義，尤其是文體業和服務業所包含的內容容易混淆

這是我當年考初級背的，可謂終生難忘

3

交通部門有償轉讓高速公路收費權，交通部門按服務業中的租賃業5%征稅，收費單位按交通運輸業3%征稅

自建建筑后用于銷售的要按建筑業和銷售不動產征兩道營業稅

4

余額的概念

按余額計稅的情況主要集中在交通運輸業、建筑業，金融業的轉貸，保險業的境外分保，郵電業的跨省業務，文體業的演出，廣告代理業，購置和抵債的不動產銷售業務

5

消費稅退稅

價款和折扣在同一張發票上的可以從應稅營業額中扣除，但要經過批準，而房產稅和資源稅可以自行扣減銷售額

6

營業稅的抵扣

購買稅控收款機專用發票上注明的增值稅（普通發票計算抵扣）可以抵扣當期營業稅，不足抵免的可以結轉下期繼續抵免

這個有點不好理解，但要記住

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特殊經營行為

建筑業，基建單位自設工廠車間所生產的預制構件征增值稅，在現場制造的構建征營業稅；進場費、廣告促銷費等由商業企業向供貨方收取的與銷量無關且由商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，按5%的稅率征稅

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優惠政策要掌握

四、城市維護建設稅及教育費附加 1

納稅范圍

在現有稅種中只有城建稅和教育費附加是老外（外國企業、外資企業）不交的，其他稅種在09年已經內外統一

2

進口不征出口不退；“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費附加； 3

計稅依據

委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費附加，適用受托方稅率；以實際繳納的“三稅”為計稅依據，不包括漏稅補罰

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