01 外貿企業出口應稅消費品可以免征消費稅(對出口應稅消費品的退(免)稅有哪些規定)

外貿企業出口消費品為什么可以免稅和退稅？免是免哪個環節的？退是退哪個環節的？

一、以下兩種情形出口應稅消費品可以免稅和退稅：1、外貿企業購進的應稅消費品直接出口；2、外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品二、符合以上兩種情形的外貿企業出口應稅消費品在出口環節是免稅的；應按規定的退稅率退其購進環節已繳納的消費稅。三、參閱資料：按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規定，除國家規定限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。工業企業直接出口應稅消費品或者通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，仍按規定在生產環節繳納消費稅的，貨物出口后可給予出口退稅。

（1）退稅的計算依據

①對采用比例稅率征稅的消費品，其退稅依據是從工廠購進貨物時計算征收消費稅的價格。對含增值稅的購進金額應換算成不含增值稅的金額作為計算退稅的依據。計算公式為：

不含增值稅的購進金額＝含增值稅的購進金額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

②對采用固定稅率征收消費稅的消費品，其退稅依據是出口報關的數量。

（2）退稅的計算

代理出口貨物的應退消費稅稅額，應分別按上述計算依據和《消費稅稅目稅率（稅額）表》規定的稅率（單位稅額）計算應退稅額。其計算公式為：

應退消費稅額＝出口消費品的工廠銷售額（出口數額）×稅率（稅額）

出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關沖報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后。發生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

軍品以及軍隊系統所屬企業出口軍需工廠生產的應稅產品在生產環節免征消費稅，出口不再退稅。

此外，納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退回已征收的消費稅稅款。

對出口應稅消費品的退免稅有哪些規定

為了更好地掌握出口貨物涉及消費稅的政策處理,對相關的出口應稅消費品的消費稅的政策進行一次梳理。

一、出口應稅消費品退免稅的一般規定

      1、出口企業出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費稅,如果屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅。

【釋義】出口企業不僅僅局限于外貿企業,生產性出口企業同樣可以享受;購進出口的貨物理應理解為外購、沒有經過加工等工序、直接用于出口的貨物。

      2、出口企業出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費稅,但不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【釋義】委托加工收回、由受托方按規定代收代繳的消費稅屬于當前環節征收的消費稅,應該不受此條款限制。

      3、出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應按規定繳納消費稅,不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【結論】出口貨物:增值稅適用免(退)稅的,消費稅出口免稅且對屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅;增值稅適用免稅的,消費稅免稅、不退稅且不得抵繳內銷消費稅(否則就是演變成一種退稅);增值稅適用征稅的,消費稅隨同征稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第八條

二、出口應稅消費品發生退關,或者國外退貨進口時補繳消費稅的規定

      1、出口企業已經辦理退稅的情形

      出口的應稅消費品辦理退稅后,發生退關,或者國外退貨進口時予以免稅的,報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

【政策依據】《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部令第51號)第二十二條

      2、出口企業已經辦理免稅但沒有退稅的情形

      納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,發生退關或者國外退貨,復進口時已予以免稅的,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售的當月申報繳納消費稅。

【政策依據】國家稅務總局公告2015年第91號第二條

【結論】出口的應稅消費品退運、復進口時,已退消費稅應該及時申報補繳;出口時免稅但沒有退稅的,退運退貨的實質就是銷售的不成立,應該作為庫存貨物,待再銷售時申報繳納消費稅。

三、退(免)稅認定之前的出口貨物勞務的規定

      出口企業或其他單位退(免)稅認定之前的出口貨物勞務,在辦理退(免)稅認定后,可按規定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費稅退(免)稅政策。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第一點

【注意】這里實際還存在申報期限對退免稅的不同處理、單證是否收齊的不同處理等問題,需要參考:《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)、以及(國家稅務總局公告2013年第65號)和(國家稅務總局公告2014年第56號)對部分條款的修改規定。

四、未按規定申報免稅的消費稅處理

      1、出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的,除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外,如果未按規定申報免稅,應視同內銷貨物征收消費稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第二點

      2、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,除特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物、出口企業或其他單位視同出口的貨物勞務外,出口企業或其他單位如果未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅的,應視同內銷貨物征免消費稅。

      屬于內銷征稅的,應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條第(七)項第一款

【結論】逾期不申報免稅,意味著放棄免稅?不申報免稅就征你稅。

五、視同內銷貨物征收消費稅的時限

      1、上述“未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅”是指出口企業或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》,提供正式申報電子數據,向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

【政策依據】《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第三條第一項

【理解】就是最遲到次年5月份的增值稅納稅申報期內申報,實際不到5月31日。

      2、對本年度的上述屬于內銷征稅的,須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條第(七)項第二款

從商業企業購進應稅消費品用于連續生產應稅消費品道底可不可以扣除外購應稅消費口品已納消費稅？

近日，國家稅務總局下發了《關于使用消費稅納稅申報表有關問題的通知》（國稅函〔2008〕236號），不少消費稅納稅人就外購和委托加工收回的應稅消費品用于連續生產的，其已納消費稅款抵扣填報的變化不太熟悉，影響了納稅申報。本文就此問題提出納稅人申報需要注意以下幾個方面的問題。可以抵扣的應稅消費品范圍《國家稅務總局關于印發〈消費稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕156號）規定，下列應稅消費品可以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅：外購已稅煙絲生產的卷煙，外購已稅酒和酒精生產的酒，外購已稅化妝品生產的化妝品，外購已稅護膚護發品生產的護膚護發品，外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石，外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火。

下列應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙，以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒，以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品，以委托加工收回的已稅護膚護發品為原料生產的護膚護發品，以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石，以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。

此后，稅收政策對抵扣范圍作了些調整。經國務院批準，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。《財政部、國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》（財稅字〔1994〕095號）規定：金銀首飾消費稅改變納稅環節以后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。《財政部、國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）規定，2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。

2006年，經國務院批準，對消費稅稅目、稅率及相關政策進行調整，應稅消費品抵稅范圍進一步擴大。《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）規定，下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除外購或委托加工收回的原料已納的消費稅稅款：高爾夫球桿，木制一次性筷子，實木地板，已稅石腦油為原料生產的應稅消費品，潤滑油。可抵扣應稅消費品購進渠道。以前的消費稅政策規定，可以抵扣的外購的應稅消費品僅限于從生產企業購進的應稅消費品，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發〔1997〕084號）就工業企業從事應稅消費品購銷的征稅問題規定，允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

2006年以后，《國家稅務總局關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號）就消費稅稅款抵扣的管理規定：（一）從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品

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