01 外貿企業出口退稅風險管理方案(出口貨物發生退貨、退運，出口公司應該如何處理？)

稅務局出口退稅風險管理措施

法律主觀：

一、出口退稅如何稅務申報1、登錄電子稅務局，點擊“我要辦稅”模塊下的“出口退稅管理”，點擊“在線申報”進入申報界面。2、進行明細數據采集。外貿企業的數據主要包括報關單和進項發票，根據報關單錄入出口貨物明細數據，根據對應的進項發票錄入進貨明細數據。需要特別注意：關聯號的編寫規則：申報年月+申報批次+流水號。每一張報關單對應一個關聯號，相應的進貨發票關聯號與報關單關聯號保持一致，這樣才可以把出口明細和進貨明細關聯起來，形成對應關系。3、進行數據檢查。點擊“退稅申報”—“數據申報”—“數據檢查”，系統自動進行進貨出口數量關聯檢查和換匯成本檢查。檢查通過方可進行下一步操作，如果提示數量或者數據錯誤可返回上一步修改；如果是換匯成本高，需要做情況說明錄入。4、一鍵生成匯總、生成申報數據。5、數據申報。點擊“遠程申報”，先進行“數據自檢”，接收反饋信息進行疑點處理。若有疑點需修改數據的，可以撤銷數據，退回到數據采集模塊進行修改。若審核通過，可點擊“直接申報”確認正式申報。如下圖所示：6、報表打印。正式申報后，選擇要打印的報表（支持批量打印，一次打印選中的所有報表）如有疑點需提交材料的，可作為正式的紙質申報文件提交稅務局。無需提交的，企業自己留存備查。二、辦理出口退稅登記的企業需要具備的條件1、必須具有進出口經營權，經營出口產品業務，這是企業申辦出口退稅登記最基本條件。2、必須持有工商行政管理部門核發的營業執照。3、必須是實行獨立經濟核算的企業單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業務和貨款結算。三、出口退稅需要什么材料1、報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業向海關辦理申報手續，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。2、出口銷售發票。這是出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。3、進貨發票。提供進貨發票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。4、結匯水單或收匯通知書。5、屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。6、有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。7、產品征稅證明。8、出口收匯已核銷證明。9、與出口退稅有關的其他材料。

法律客觀：

《海關進出口貨物減免稅管理辦法》

第五條

有下列情形之一，主管海關不能在本條第一款規定期限內出具確認意見的，應當向減免稅申請人說明理由：

（二）需要對貨物進行化驗、鑒定等，以確定其是否符合有關進出口稅收優惠政策規定的。

有本條第二款規定情形的，主管海關應當自情形消除之日起10個工作日內，出具進出口貨物征稅、減稅或者免稅的確認意見，并制發《征免稅確認通知書》。

出口貨物發生退貨、退運，出口公司應該如何處理？

出口貨物退運業務的涉稅程序和賬務處理 涉稅程序 出口退運”，就是出口企業將貨物報關實際離境出口后的退貨，簡稱“退運”，是針對出口銷售的貨物因為質量或規格等原因發生的退貨，出口貨物屬于海關監管的范圍

納稅人發生“出口退運”，與內銷業務發生退貨，因其涉稅流程有特殊性,所以有不同

出口貨物是涉及退稅或免抵退的稅收政策，有較多企業買粉絲,現根據相關政策，對稅收方面涉及“退運”的程序，綜合整理介紹如下： 一、出口貨物退運的涉稅處理總政策： 發生退運的，生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關 已簽發《出口貨物報關單（出口退稅專用）》的，須憑其主管退稅部門出具的《出口商品退運已補稅證明》向海關申請辦理退運手續

發生退運的，按照《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程（試行）》（國稅發[2002]11號）的規定，應補繳原免抵退稅款

應補稅額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”

若退運貨物由于單證不齊等原因，已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款

退運退關的出口貨物再出口，出口企業可憑《出口商品退運已補稅證明》、補交稅款的稅收繳款書為進貨憑證，與其他出口憑證一起，申報辦理退稅

退運退關的出口貨物轉為內銷的，出口企業可向主管退稅機關申報辦理《出口貨物轉內銷證明》

納稅人應按規定時限對出口貨物進行免抵退稅申報，發生退運后再沖減當期出口銷售收入

退運證明按規定期限核銷

二、生產企業出口貨物退運辦理的手續： 生產企業將貨物報關出口后，發生退運情況，凡海關已簽發《出口貨物報關單（出口退稅專用）》的，出口企業應向區國稅局稅源管理二科申請出具的《出口商品退運已補稅證明》后，據以向海關辦理退運手續

辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應提交下列資料： （一）企業自填《出口商品退運已補稅證明》； （二）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》； （三）《出口貨物報關單（出口退稅專用）》原件及復印件（未申報免抵退稅時提供）； （四）發生退運關單對應的原《免抵退稅申報明細表》原件及復印件（已申報免抵退稅時提供）； （五）主管退稅部門要求提供的其他資料； （六）記載有退運證明信息的磁盤

稅源管理二科（原區進出口稅收管理分局）接收正確、無誤的資料，且企業將已退稅款返納入庫后，2個工作日內出具《出口商品退運已補稅證明》

三、外貿企業發生退運辦理的手續： 外貿企業將貨物報關出口后，因故發生退運情況，凡海關已簽發《出口貨物報關單（出口退稅專用）》的，出口企業應向區國稅局稅源管理二科辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應提交下列資料： （一）企業自填《出口商品退運已補稅證明》； （二）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》； （三）《出口貨物報關單（出口退稅專用）》原件及復印件（未辦理退稅時提供）； （四）企業已辦理退稅的出口貨物退運時，還應提供以下資料： 1．紅字《國家稅務局退稅申請書》； 2．紅字《出口貨物退稅匯總申報表》； 3、退運關單，原申報退稅時的《出口退稅進貨憑證申報明細表》； 4．退運關單，原申報退稅時的《出口貨物退稅申報明細表》； 5．退運關單，原申報退稅的《退稅匯總申報表》 四、外貿企業出口貨物，未申報出口退稅，發生退運辦理的手續 問：外貿企業出口貨物，未申報出口退稅，但會計業務已作出口，現發生退運，該如何處理？ 答：外貿企業已作出口免稅申報，而未作退稅申報的出口銷售收入發生退運，申請出具《出口商品退運已補稅證明》時應提供以下資料： 1、由“出口退稅申報系統”生成的《退運證明申請表》及電子數據； 2、企業自填《出口商品退運已補稅證明》； 3、《出口貨物報關單（出口退稅聯）》原件及復印件； 4、《出口收匯核銷單》原件及復印件； 5、《出口貨物外銷發票》原件及復印件

以上復印件應注明“此件與原件相符”并加蓋企業公章

當外貿企業辦理未退稅的出口貨物退運時，不用補稅；若辦理已辦退稅的出口貨物退運則要先補稅

五、“進料加工”出口的貨物的退運復出口辦理的手續 公司“進料加工”出口的貨物的退運，原出口報關單黃單被海關收取，返工后復出口的貨物海關不再打黃白單，直到出完退運數量時，才返還原出口報關單， 請問：當貨物退運以及返工后復出口時，免抵退申報當如何處理？ 答：若公司該筆出口銷售已作申報的，應在發生退運的當月沖減免抵退稅出口銷售額

企業在復出口時，若海關無重新出具新報關單的，應憑原《出口報關單（退稅聯）》的報關日期之日起9O日內申報免抵退稅

六、出口退運，應退運貨物的數量，比申請辦理退運數量的多的處理 近期公司發生了出口退運業務，已到國稅辦理了《出口商品退運已補稅證明》，但是到海關辦理退運貨物進口時，發現實際應退運貨物的數量比申請辦理退運數量的多，因此海關不予辦理退運手續

請問：我能否重新到國稅辦理《出口商品退運已補稅證明》 答：出口企業出具退運證明后，發現實際退運與退運明數量不同，應到退稅部門先作廢原來退運證明，再重新出具《出口商品退運已補稅證明》

七、“退換”的處理

（即退運返修

） 我司是外資有進出口權的企業，去年出口貨物一批，但由于質量問題于今年退運返修

按海關規定在辦理退運時已在進出口退稅分局進行備案，辦理退運已補稅證明，并于貨物進口后到進出口退稅分局核銷該批貨物，同時在上報“免抵退稅報表”時作沖減單證齊全銷售處理

現請問：如果我這批貨物再復出口的話，是否要有“出口收匯核銷單”，才能作為單證齊全，該銷售是真正具備“免抵退”銷售條件呢？ 答：貨物退運后復出口的，需按正常出口的手續辦理免抵退稅； 對以“進料成品退換”貿易方式復出口的貨物，外匯管理部門不簽發出口收匯核銷單的實際情況，出口企業可憑以下資料，辦理“出口退（免）稅申報”： 1、貿易方式為“進料成品退換”的《出口貨物報關單（出口退稅專用）》、 2、原《出口貨物報關單（出口退稅專用）》復印件、 3、退運貨物的《進口貨物報關單》復印件、 4、原《出口收匯核銷單》復印件、 5、其他規定的退稅憑證

八、發生出口退運的，如何開發票？ 出口企業將貨物報關出口后，如發生退運的，應按規定開具負數的《出口商品銷售發票》，出口企業可憑《出口商品退運已補稅證明》、《出口貨物報關單》原件作為開具紅字發票的依據

九、《退運證明》出具后，一個月內，進行“證明”的核銷

生產企業在“退運證明”出具后一個月內，持下列資料向稅源管理二科受理股單證辦理崗,辦理《退運證明》的核銷

(1) 《出口貨物報關單（出口退稅專用）》（注：海關已加具退運意見，并蓋章）原件及復印件； (2) 《廣東省出口商品發票》（紅字）（稅務機關存根聯）原件及復印件； (3) 該退運貨物的《進口貨物報關單》原件及復印件； (4) 《出口商品退運已補稅證明》企業聯原件及復印件； (5) 主管退稅部門要求提供的其他資料

賬務處理 1、本年出口貨物本年發生退運退（免）稅沖減的賬務處理

a、沖減外銷收入 借：應收賬款或者銀行存款等（紅字） 貸：主營業務收入——外銷收入（紅字） b、沖減原成本 借：主營業務成本（紅字） 貸：庫存商品（紅字） 調賬當月生產企業出口退稅申報系統紅沖單證作同步收齊處理

2、上年出口貨物本年發生退運補稅的賬務處理

（1）貨物退回 借：以前年度損益調整 貸：應收帳款或者銀行存款 （2）結轉成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調整 （3）追回退稅 a、借：應收補貼款（增值稅出口退稅） 貸：銀行存款 b、借：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 貸：應收補貼款（增值稅出口退稅） c、借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 貸：以前年度損益調整 進項稅額轉出=（出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價）*征退稅率之差 上年出口貨物本年發生的退運調賬，在生產企業出口退稅申報系統不進行操作

如何落實好出口退免稅企業分類管理辦法

為貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》和《國務院關于促進外貿回穩向好的若干意見》，進一步優化出口退

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