01 外貿企業出口退稅政策文件規定(出口退稅的最新政策)

外貿企業出口退稅法規文件

最新的出口退（免）稅政策法規請參閱：

1.《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅【2012】第39號）

2.《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年24號）

3.《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題公告》（國家稅務總局公告2013年12號）

出口退稅政策文件

一、《公告》出臺的背景為深入貫徹落實國務院關于加快出口退稅進度的決定,通過優化出口退（免）稅企業分類管理、全面推行無紙化退稅申報、大力支持外貿新業態發展和積極做好出口退（免）稅服務等項工作，促進外貿穩定增長，稅務總局制發了《公告》。

二、《公告》主要內容解讀

（一）優化出口退（免）稅企業分類管理

1.調整出口企業管理類別評定標準：

①是適當降低了一類生產企業評定標準中企業年末凈資產的比例。《出口退（免）稅企業分類管理辦法》（國家稅務總局公告2016年第46號發布，以下簡稱《辦法》）規定，一類生產企業要符合“上一年度的年末凈資產大于上一年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）”的條件，此次將該條件調整為“上一年度的年末凈資產大于上一年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%”，使得一類生產企業和一類外貿企業關于年末凈資產比例要求的評定標準一致，在有效控制風險的同時，提高一類企業戶數。

②是取消三類出口企業評定標準中“上一年度累計6個月以上未申報出口退（免）稅”的評定條件。此前，由于該條件限制，部分出口業務量小的中小出口企業不能被評為一、二類企業，取消此項條件后，原三類企業中其他條件符合一、二類企業評定標準的中小企業，可按規定調高分類管理類別，進而加快退稅進度。

2.取消管理類別年度評定次數限制。

《辦法》規定出口企業管理類別評定工作每年進行1次，《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）明確“出口企業因納稅信用級別、海關企業信用管理類別、外匯管理的分類管理等級等發生變化，或者對分類管理類別評定結果有異議的，可以書面向負責評定出口企業管理類別的稅務機關提出重新評定管理類別”，此次《公告》進一步明確“出口企業相關情形發生變更并申請調整管理類別的，主管稅務機關應按照有關規定及時開展評定工作”。今后信用評級高、納稅記錄好的出口企業只要達到一、二類管理類別標準，就能盡快調整管理類別，提高其退稅效率。

外貿企業出口退稅政策

政策：

對有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環節增值稅；在貨物出口后按收購成本和規定的退稅率計算退還國內采購環節支付或負擔的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉入出口貨物銷售成本。

外貿企業出口貨物增值稅的計算，應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅稅率計算，即應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。出口貨物退（免）稅的稅率，即出口退稅率是指出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。這里所說的計稅依據，是指具體計算應退（免）稅款的依據和標準。目前對生產企業出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據；對外貿企業出口貨物計算辦理退稅，以出口數量和貨物購進金額作為計稅依據。例：某服裝進出口公司從某服裝廠購進服裝10000套，單價120元，購進金額120萬元，進項稅額20.4萬元，貨款已通過銀行存款支付，并取得增值稅專用發票。該公司于2008年9月將服裝全部出口，并取得了出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單，辦妥出口退稅手續。出口貨物離岸價格為20萬美元。根據財政部國家稅務總局2008年10月21日下發的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。（具體執行時間，以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準。）

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=1200000×14%=168000（元）

法律依據：

《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》

一、各級國稅機關要按照《通知》規定加強對外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣的管理，嚴格人工審核及信息比對，同時征、退稅部門要加強征退稅工作銜接，緊密配合，共同防范外貿企業將同一張增值稅專用發票既用于申報出口退稅又用于進項稅額抵扣（即“一票兩用”）行為的發生。

二、對外貿企業出口貨物已辦理退稅，但因無法按規定期限補齊有關單證或復核信息有誤的，國稅機關已按規定追回相應的已退稅款、需視同內銷征稅的出口貨物，外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票如何處理的問題，《通知》中沒有明確規定。經電話請示國家稅務總局，對這種情況下外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票可比照《通知》中未辦理過退稅的進項發票進行處理。外貿企業應在退稅款返納入庫的次日起30天內，填具進項發票明細表，持稅收通用繳款書向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》），并在《證明》的備注欄注明稅款已返納入庫及稅票號碼。主管退稅的稅務機關對外貿企業填開的進項發票明細表、繳款書及返納稅款入庫的情況進行認真核實后，開具《證明》。

出口退稅的條件

出口退稅需要滿足的條件如下：

(1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

(2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。

3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退(免)稅。

(4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外Hui并經外匯管理部門核銷的貨物。

出口退稅的最新政策

近日，國家對出口退（免）稅政策進行了調整，按照《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）、《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（2012年第24號）文件，從2012年7月1日（報關出口日期）起，影響我市出口退（免）稅政策主要為：

一、企業申報退（免）稅申報期限：生產企業為貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內；外貿企業為貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前。

二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

（一）增加免稅范圍：

1.非出口企業委托出口的貨物。

2.非列名生產企業出口的非視同自產貨物。

3.外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。

4.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務，具體是指：

（1）未在國家稅務總局規定的期限內申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務。

（2）未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。

（3）已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務總局規定的期限內向稅務機關補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務。

（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

（三）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業或其他單位如果放棄免稅，實行按內銷貨物征稅的，應向主管稅務機關提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內不得更改。

（四）出口企業適用免稅政策的貨物勞務，應在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報，并填報《免稅出口貨物勞務明細表》，未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅。

三、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

(一)適用范圍。

1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物]。

2.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物。

6.出口企業或其他單位未在國家稅務總局規定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：

(1)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關證明)以外的其他單位或個人使用的。

(2)以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的單位或個人借該出口企業名義操作完成的。

(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協議)的。

(4)出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據有關內容不符的。

(5)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發生質量問題不承擔購買方的索賠責任(合同中有約定質量責任承擔者除外)；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任(合同中有約定收款責任承擔者除外)；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。

(6)未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的。

(二)應納增值稅的計算。

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.小規模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價÷(1+征收率)×征收率

3.出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。

四、出口企業和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等原料的，應執行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率。

五、外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。外貿企業應將加工修理修配使用的原材料(進料加工海關保稅進口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的

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