01 外貿企業出口退稅風險(外貿企業出口退稅政策)

外貿企業出口退稅及生產型企業出口退稅區別

只有生產型企業才實行“免、抵、退”，外貿企業出口免稅，企業取得增值稅專用發票可以退稅，但不能抵扣進項稅

生產企業退稅額是增值稅報表的留抵稅額與退稅匯總表的免抵退稅額的比對的結果，如增值稅留抵稅額>免抵退稅額，則退稅額為免抵退稅額

如增值稅留抵稅額<免抵退稅額,則退稅額為增值稅留抵稅額

免抵稅額除了作為計提附加稅費基數外，還有就是跟企業稅負有關，其真正的含義是企業進項留抵不能抵扣的稅額，視為已上繳的部分稅額，所以跟企業稅負有關

當企業稅負低的時候，稅管員就會拿這個標準計算稅負

外貿企業出口退稅及生產型企業出口退稅區別

生產企業是先“免”后“抵”，出口時不需要先交稅，拿退稅額去抵消應交稅額。

是外貿企業辦理出口退稅應注意哪些問題？

（1）進貨專用發票（一般貿易進口的是海關進口增值稅繳款書）❶品名、單位：采購專用發票的貨物品名必須與報關單顯示的一致；單位必須與報關單顯示的兩個單位之一一致，否則不予退稅

政策依據：國稅公告2013 12號

例外：同一貨物的多種零部件需要合并報關為同一商品名稱的，企業應將出口貨物報關單、增值稅專用發票上不同商品名稱的相關性及不同計量單位的折算標準向主管稅務機關書面報告，經主管稅務機關確認后，可申報退（免）稅

注意采用該合并品名報關的，最好先經主管稅局同意

❷規格型號：沒有政策要求進項發票顯示的規格型號必須與報關單一致，但強烈建議，如果進項發票顯示規格型號時，最好與報關單一致，或者直接不顯示

❸進項發票開具時間：沒政策要求何時開具，但最好能在出口日期前開具

國稅公告2013 12號發布后，很多地區的稅局把申報退稅匹配的進貨憑證上顯示的發貨日期理解為進貨發票的開具日期，要求外貿企業必須在出口前開票否則不予退稅

因此外貿企業需要關注當地稅局對進貨發票開具時間的規定，如新疆地區要求出口前開具，上海地區要求出口后30天內開具

❹數量：進貨發票最好能一票對應一票出口，或多票對應一票出口

對于一票發票對應多票出口的，若未在一個申報批次申報退稅，需要自行對發票的數量金額、稅額分開進行錄入

（2）委托加工：對于外貿企業采購原材料委托工廠加工的業務，分為一般性委托和進料加工委托，在開具加工發票是需注意；❶一般性委托，即含稅原材料委托工廠加工模式

財稅2012 39號對此模式取消了“兩票”退稅，改為成品發票退稅，即外貿企業在退稅時必須提供出口貨物的成品名稱發票

這就需要外貿企業把采購的材料轉賣給工廠或委托工廠直接進行采購，工廠加工完成后，把材料金額加加工費一并開一張成品名稱的發票給外貿企業退稅

❷進料加工委托，即外貿企業從國外采購材料并以進料加工手冊保稅通關進口，然后委托工廠加工

此類模式原來有兩種操作方法：1：外貿企業委托工廠加工，工廠開加工費發票給外貿企業退稅；2：外貿企業把保稅料件作價賣給工廠，工廠開成品全額發票給外貿企業退稅

財稅2012 39號把作價加工模式取消了，要求外貿企業只能采用委托加工模式退稅，即工廠給外貿企業開與報關單一致品名的成品發票進行退稅，開票金額為外貿企業支付的加工費金額

（3）無進貨發票征稅：財稅2012 39號規定，若外貿企業購入貨物時未取得專票，但取得普通發票、廢舊物資收購發票、農產品收購發票、政府非稅收票據的，按免稅政策

但未規定未取得發票時如何處理，實務中很多企業對此也按免稅處理了，但根據國稅公告2012 12號的規定：企業對于免稅的應將以下憑證按順序裝訂留存企業備查；“屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證

合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據”

因此外貿企業若未取得進貨發票的，不能享受免稅，只能按視同內銷征稅處理

但實務中也發現有一些地區的稅局要求企業對未取得發票的也按免稅處理，企業需要注意若發生該類業務的，可以先買粉絲稅局看是否能免稅處理

（4）報關單貨源地：報關單顯示的境內貨源地，按報關規范應該申報出口貨物的產地或原始發貨地，即該貨物哪產的填哪

但從稅總發2018 48號（全國稅務機關出口退免稅管理工作規范2

0版）中關于單證備案的審核來看，要求報關單貨源地要與購貨合同供貨者地址一致，因此貨源地必須填進貨發票開票人的所在地，這個要注意的是如果同一票出口貨物是從兩個及以上不同地區采購的時候，外貿企業需要按哪個進貨發票退稅最大來選擇，把開具發票退稅最大的開票人所在地作為貨源地，另幾個貨源地填在備注欄里

（注：自2018年8月1日起，出口貨物報關時境內貨源地不再只填報一個，而是根據貨物的各自貨源地填報，即可以填報多個貨源地）

外貿公司可以出口退稅嗎

法律主觀：

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現＂未征不退＂的原則。（2）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。（3）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退（免）稅。（4）必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。一般情況下，出口企業向稅務機關申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產企業（包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業代理出口的生產企業、外商投資企業，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產企業的自產貨物（外商投資企業經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外。

法律客觀：

《海關進出口貨物減免稅管理辦法》

第五條

有下列情形之一，主管海關不能在本條第一款規定期限內出具確認意見的，應當向減免稅申請人說明理由：

（二）需要對貨物進行化驗、鑒定等，以確定其是否符合有關進出口稅收優惠政策規定的。

有本條第二款規定情形的，主管海關應當自情形消除之日起10個工作日內，出具進出口貨物征稅、減稅或者免稅的確認意見，并制發《征免稅確認通知書》。

外貿企業出口退稅政策

政策：

對有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環節增值稅；在貨物出口后按收購成本和規定的退稅率計算退還國內采購環節支付或負擔的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉入出口貨物銷售成本。

外貿企業出口貨物增值稅的計算，應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅稅率計算，即應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。出口貨物退（免）稅的稅率，即出口退稅率是指出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。這里所說的計稅依據，是指具體計算應退（免）稅款的依據和標準。目前對生產企業出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據；對外貿企業出口貨物計算辦理退稅，以出口數量和貨物購進金額作為計稅依據。例：某服裝進出口公司從某服裝廠購進服裝10000套，單價120元，購進金額120萬元，進項稅額20.4萬元，貨款已通過銀行存款支付，并取得增值稅專用發票。該公司于2008年9月將服裝全部出口，并取得了出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單，辦妥出口退稅手續。出口貨物離岸價格為20萬美元。根據財政部國家稅務總局2008年10月21日下發的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。（具體執行時間，以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準。）

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=1200000×14%=168000（元）

法律依據：

《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》

一、各級國稅機關要按照《通知》規定加強對外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣的管理，嚴格人工審核及信息比對，同時征、退稅部門要加強征退稅工作銜接，緊密配合，共同防范外貿企業將同一張增值稅專用發票既用于申報出口退稅又用于進項稅額抵扣（即“一票兩用”）行為的發生。

二、對外貿企業出口貨物已辦理退稅，但因無法按規定期限補齊有關單證或復核信息有誤的，國稅機關已按規定追回相應的已退稅款、需視同內銷征稅的出口貨物，外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票如何處理的問題，《通知》中沒有明確規定。經電話請示國家稅務總局，對這種情況下外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票可比照《通知》中未辦理過退稅的進項發票進行處理。外貿企業應在退稅款返納入庫的次日起30天內，填具進項發票明細表，持稅收通用繳款書向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》），并在《證明》的備注欄注明稅款已返納入庫及稅票號碼。主管退稅的稅務機關對外貿企業填開的進項發票明細表、繳款書及返納稅款入庫的情況進行認真核實后，開具《證明》。

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