01 外貿企業增值稅附表二如何填寫(增值稅附表二的第18欄“免抵退辦法不得抵扣的進項稅額”應如何填寫？)

外貿公司，出口退稅的發票當月認證的金額，應該填寫在增值稅進項附表二的第幾欄？

外貿企業用于退稅的專票應該在認證后填寫在附表二的第26、27欄，等正式申請退稅后再填寫在第28欄抵消。

外貿企業，采用免退辦法辦理出口退稅，根據財稅2012 39、國稅公告2012 24號的要求，已申報抵扣的發票不得作為退稅憑據，即不得“一票兩用”。那么外貿企業對于用于退稅發票的進項稅額如何處理呢？

實務中有兩種處理方式：

一是大部分地區采用的待抵扣處理，即認證后發票金額和進項稅額填列在附表二第26、27欄，等正式申報退稅后再通過第28欄抵消；二是上海、河北、陜西等地區所采用的先抵扣再轉出的辦法。

一、待抵扣處理

對于外貿企業退稅的進項稅額通過待抵扣處理，原國稅函2008 1075號文是有明確的規定的，即因按照稅法規定暫不予抵扣及按照稅法規定不允許抵扣，包括外貿企業購進用于進出口的貨物。該文被在2016年發布的國稅公告2016 34號廢止掉了。

現在我們對增值稅申報表的填寫是按國稅公告2016 13號的規定填寫申報表的：第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”：反映本期認證相符，但按稅法規定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報抵扣的增值稅專用發票情況。那么外貿企業取得用于退稅的專票是不是按稅法規定不允許抵扣的呢？顯而易見是屬于的，財稅2012 39號要求外貿企業應單獨核算出口貨物的庫存和進項稅，若購進時無法確認是否用于出口的，也暫按出口貨物核算；同時國稅公告2012 24號規定，已申報抵扣的發票不得辦理退稅。也就是說，出口退稅政策已經規定了外貿企業用于退稅的進項是不能抵扣的(除非購進時就知道該業務是內銷，或是直接視同內銷征稅的，那么可以直接認證抵扣，其他情況則需要開具《出口貨物轉內銷證明》來抵扣原未抵扣的進項稅)

一般納稅人增值稅申報附表二怎么填寫

國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告

國家稅務總局公告2011年第66號

根據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），現就調整增值稅納稅申報有關事項公告如下：

一、非試點地區有關事項

（一）非試點地區增值稅一般納稅人納稅申報表不作調整。具體包括：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》和《固定資產進項稅額抵扣情況表》。其中：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》和《固定資產進項稅額抵扣情況表》仍按原填表說明填寫。

（二）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》填表說明增加如下內容：

1．接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，填入第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”。輔導期一般納稅人按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，填入第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”。

2. 接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》，填入第8欄“運輸費用結算單據”。

（1）第8欄“金額”：按《貨物運輸業增值稅專用發票》“合計金額”欄數據填寫。

（2）第8欄“稅額”：《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅額”欄數據填寫；“稅率”欄為其他情況的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“價稅合計”欄數據乘以7％扣除率計算填寫。

3．“二、進項稅額轉出額”（第13欄至第21欄）增加已經抵扣按稅法規定應作進項稅額轉出的應稅服務進項稅額。

4．“三、待抵扣進項稅額”（第22欄至第34欄）增加納稅人已經取得或認證相符，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣和按照稅法規定不允許抵扣的應稅服務進項稅額。

（三）非試點地區增值稅小規模納稅人納稅申報不作調整。

二、試點地區增值稅納稅申報由上海市國家稅務局確定，報國家稅務總局備案。

三、各地稅務機關應做好納稅人增值稅納稅申報宣傳和培訓輔導工作。

四、本公告自2012年1月1日起執行。

特此公告。

增值稅附表二的第18欄“免抵退辦法不得抵扣的進項稅額”應如何填寫？

該欄是只有采用“免抵退”辦法計算出口貨物退稅的生產企業才需要填寫的，外貿企業不需要填該欄。根據國稅公告2013 61號（2018.5.1起按國家稅務總局公告2018年第16號）的要求，自2014年1月1日起只有單證齊全、信息齊全的出口業務才能正式申報退稅，生產企業應根據正式申報退稅的出口銷售額計算不得免征和抵扣稅額并填寫在附表二第18欄。即第18欄=單證齊、信息齊且正式申報的FOB銷售額（按出口月份1號人民銀行外匯牌價折算為人民幣）*（征稅率-退稅率），若有進料加工業務的，還需要計算不得免征和抵扣稅額的抵減額。

實務操作中，生產企業在填寫第18欄時，可以先數據自檢，沒有疑點后，在出口貨物明細表中，空白位置點右鍵，選擇“計算小計”，征退稅差額即為不得免征和抵扣稅額；或先直接生成匯總數據，在匯總表中有個“不免抵扣稅額”即為該不得抵扣稅額：也可以在打印申報表中查詢出“出口貨物免抵退申報明細表”，找到第14列合計數，該數即為需要填列在附表二第18欄的數據附表二第18欄數據必須與免抵退匯總申報表第25欄數據一致。

外貿企業增值稅申報表如何填寫？？

一、主表第12項“進項稅額”欄數據，填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。該數據一般情況下應與“應交稅金 — 應交增值稅”明細科目借方“進項稅額”專欄本期發生數一致。

二、主表第14項“進項稅額轉出”欄數據，填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅轉出的進項稅額總數。該數據應與“應交稅金—應交增值稅”明細科目貸方“進項稅額轉出”專欄本期發生數一致。 如發生的業務是內銷，獲取的進項可以作為進項抵扣稅金，如發生的業務是外銷則需作進項轉出。

三、附表二填寫

1、內銷貨物

（1）外貿企業購進內銷貨物取得的增值稅專用發票，按照規定的時限進行認證，并在認證的當月將申報抵扣的數據填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第2欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證按規定時限采集，并區別情況分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第5-8欄。

外貿企業出口業務如何填寫增值稅納稅申報表？

外貿企業出口業務既要辦理出口退免稅申報，同時要進行增值稅納稅申報。增值稅納稅申報需要填寫增值稅納稅申報表，會涉及以下四張表的填寫：

增值稅納稅申報表主表；

附表一；

附表二；

增值稅減免稅申報明細表。

下面我們用一個案例來講講增值稅納稅申報表具體要怎么填寫：

外貿企業A公司2021年7月，出口貨物銷售額合計120萬元，已全部開具出口發票；當期購進貨物取得增值稅專用發票共40張，金額合計100萬元，進項稅額合計13萬元。增值稅申報表要如何填寫呢？

首先，我們要根據出口業務所確定的銷售收入來填報增值稅申報表附表一和增值稅減免稅申報明細表。

第一步，將A公司出口貨物的銷售額填寫在增值稅申報表附表一第四——免稅的第18欄，貨物及加工修理修配勞務銷售額欄次。

注意，如果外貿企業出口的是服務，則要將銷售額填寫在第19欄服務、不動產和無形資產銷售額欄次。

第二步，將出口貨物的銷售額填寫在《增值稅減免稅申報明細表》第8欄——出口免稅免征增值稅項目銷售額欄次。如果外貿企業出口的是服務，銷售額還要同時填寫在第9欄——其中：跨境服務欄次，填寫完銷售收入，外貿企業用于出口退稅的進項稅額退稅勾選后，也要記得填報在附表二待抵扣進項稅額的26欄——本期認證相符且本期未申報抵扣欄次。

最后，我們檢查主表上是否已采集附表上的申報數據，檢查無誤后就可以提交申報了。這樣就完成外貿企業出口業務增值稅納稅申報表填寫了。

內容來源國家稅務總局廈門市稅務局，深空網整理發布。

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