01 外貿企業進料加工復出口(請老師說明：來料加工復出口和進料加工復出口出口退免稅的區別和緣由。)

進料加工復出口和來料加工復出口有什么區別？在稅法上怎么處理？外貿企業一般用哪個合算？

進料加工與來料加工的區別

（一）相同點

一是兩種加工貿易都經歷了“進口—加工—出口”三個環節。

二是兩者具有共同監管方式，即對用于加工制造出口產品的進口料件實行海關保稅監管，在進口時進行監管登記，免征關稅和增值稅，產品出口時由海關核銷進口料件。

（二）不同點

一是原材料、零部件和產品的所有權不同。來料加工是由外商免費提供原材料、零部件、元器件、生產加工的產品完全歸外商所有，由外商支配；而在進料加工中，經營單位對原輔料和生產加工出來的成品擁有所有權。

二是兩者的貿易性質不同。在來料加工業務中，外商與經營單位是委托與被委托關系，經營單位接受外商委托并要按外商的要求進行生產加工，收取工繳費，純屬加工貿易性質；而在進料加工業務中，經營單位是自主經營，與銷售料件的外商和購買我成品的外商均是買賣關系，經營單位從中賺取銷售成品與進口原材料之間的差價，使外匯增值，屬于一般國際貿易性質。

三是產品的銷售方式不同。在來料加工業務中，生產加工出來的產品由外商負責運出我國境外后自行銷售，銷售的好壞與我方毫無關系；而在進料加工業務中，經營單位在產品生產加工出來后要自己負責對外推銷，產品銷售情況的好壞與自己密切相關。

四是稅收政策規定不同，進料加工復出口貨物實行退稅（或免抵退稅），來料加工復出口貨物實行免稅。

請老師說明：來料加工復出口和進料加工復出口出口退免稅的區別和緣由。

來料加工與進料加工有以下區別

1、來料加工是對方來料，我方按其規定的花色品種、數量進行加工，本方向對方收取約定的加工費用；進料加工是我自營的業務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

2、進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應往往是成品承受人。

3、來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括本方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關系，但一般我方為了保證產品的及時出口，都訂有對方承購這些產品的協議，進料加工再出口，從貿易對象來講，沒有必然的聯系，進歸進，出歸出，和對方都是商品買賣關系，不是加工關系。

緣由：所有的規定皆源于它們的業務的區別以及國家政策的不同，國家對來料加工實行出口免稅不退稅政策，對進料加工實行免稅并退稅政策。

來料加工關稅：進口時免征關稅，出口時對成品也不征收出口關稅。

進料加工關稅：按加工后復出口的數量免征進口關稅，出口時這部分材料免征出口關稅。

擴展資料：

百度百科—來料加工貿易

按稅法規定來料加工復出口的貨物適用免稅不退稅政策，那么進料加工復出口的貨物是否適用免稅不退稅政策？

生產企業發生進口料件加工復出口貨物業務，有進料加工與來料加工貿易方式。在稅收上，進料加工方式下，除對簽有進口料件和出口成品對口合同的進料加工業務外，一般進料加工復出口業務其進口料件根據規定按 

85%、95%比例免征關稅、增值稅等，加工出口后按“免、抵、退”稅的規定辦理（免）退稅。來料加工方式下，海關對企業進口的原材料或零部件等予以保稅，加工產品出口時，海關對出口貨物及企業收取的工繳費收入免征出口環節的關稅、增值稅等，但出口貨物所耗用國內輔件所支付的進項稅額不得抵扣或不予退稅。

由于我國目前是一種不完全的退稅制度，除船舶、汽車、數控機床、印刷電路、鐵道機車等極少數產品出口實行增值稅零稅率（退稅率為17%）外，其他產品的退稅率都小于征稅率，企業對不能抵扣的進項稅額需要計入出口產品的加工成本。因此，進料加工與來料加工的稅收成本就可能不同。

進一步細分的話，具體操作需要分外貿企業和生產企業兩種不同的處理辦法：

1.按外貿企業退稅辦法辦理退稅的出口企業采取作價加工形式的，開具增值稅專用發票后，應按規定向主管退稅稅務機關申請出具《進料加工貿易申報表》，報經主管退稅稅務機關同意簽章后，由出口企業將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，征稅稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上所注明的按規定稅率計算的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。出口企業在申請出具《進料加工貿易申報表》時，應附送已開具的增值稅專用發票（抵扣聯）復印件。

進料加工復出口貨物出口退稅額的計算公式為：

出口退稅額＝出口貨物應退稅額－銷售進口料件應抵扣稅額；

銷售進口料件應抵扣稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關已對進口料件的實征增值稅額。

公式中退稅率是指加工復出口貨物的法定退稅稅率。

采取委托加工形式的，可憑工繳費的增值稅專用發票及其專用稅票按規定辦理退稅，若原材料已減征進口環節增值稅的，可憑《海關代征進口增值稅繳款書》原件在進口料件按本辦法核銷后辦理退稅。

2. 按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業，進口料件加工復出口的貨物，按購進扣稅法計算抵扣進口料件減免稅，計算公式為：

當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當期海關免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）；

當期海關免稅進口料件組成計稅價格＝當期進口料件的關稅完稅價格＋實納關稅＋實納消費稅 .

公式中的前一個征稅稅率是指復出口貨物法定征稅稅率，后一個征稅稅率是指進口料件法定征稅稅率；退稅率是指加工復出口貨物的法定退稅稅率；進口料件的關稅完稅價格是指出口企業當期財務已入帳的進口料件的到岸價。外商無償提供的“客供輔料”以及不計入復出口貨物離岸價的進口料件在計算當期不予抵扣或退稅的稅額時，不計算進口料件模擬抵扣稅。

外貿企業進料加工復出口貨物有哪些退稅規定

1、進口料件采取作加工方式。在進料加工貿易方式下，外貿企業將減稅或免稅進口的原材料、零部件轉售給其他企業加工生產出口貨物時，應按銷售給生產加工企業開具的增值稅專用發票上的金額，填具《進料加工貿易申報表》（外貿企業用），報經主管退稅機關批準同意，主管征稅機關對銷售料件應交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅機關在出口企業辦理出口退稅時在當期應退稅額中扣回。

計算公式為：應退稅額＝出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應抵扣稅額

銷售進口料件的應抵扣稅額＝銷售進口料件金額＊復出口貨物退稅率（征稅率）－海關已對進口料件實征的增值稅稅額

2、進口料件采取委托加工方式。外貿企業采取委托加工方式委托生產企業加工并收回出口貨物，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發票上注明的加工費金額，依復出口貨物適用的退稅率計算應退稅額。

計算公式為：應退稅額＝增值稅專用發票上注明的加工費＊復出口貨物退稅率

進口貨物復出口是怎樣退稅的？

復出口是指外國商品進口以后未經加工制造又出口，也就是再出口。對于進口貨物復出口的業務，應如何辦理退稅手續？

進口貨物復出口如何退稅？

進口貨物已經繳納進口關稅的，在境內經過加工、制造或修理后又重新出口的，海關退還全部或部分原來已繳納的關稅稅額。國際上很早就普遍采用復出口退稅制的管理制度，對于不具備有效的保稅條件、又不易管理的分散加工的進口料件，可以保證嚴密監管。防止借進口貨物加工的名義偷稅逃稅。但是有關加工企業要先行支付稅款，因資金被占用，加工企業在加工期間的利息成本會增加。我國目前適用此規定的僅對曾有違反海關法行為或長期不履行核銷義務的加工企業的進料加工合同項下進口的原材料、輔料、零部件等。那么復出口退稅要怎么辦理呢?原納稅人要向原征稅海關申請辦理有關貨物辦理復出口手續，辦理完成后，海關根據實際出口貨物所消耗的貨物數量，核定可以退還的關稅稅額，并填發收人退還書給原納稅人。納稅人帶齊資料向指定銀行辦理退稅手續即可。

相關規定：《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅[2012]39號文件

1.外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.外貿企業出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

出口貨物退稅如何理解？

出口貨物退稅是對報關出口貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅(主要是增值稅)。

它是一個國家或地區對出口貨物免征國內或區內生產、流通環節的間接稅，或退還出口貨物在國內或區內生產、流通環節已繳納的間接稅的一種稅收制度。

實施出口退稅制度的目的是使出口貨物以不含國內間接稅價格進入國際市場，避免對跨國流動貨物重復征收國內稅，促進出口國的對外貿易。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

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