01 外貿企業自營出口,計算不予退稅的稅額時(外貿出口退稅計算公式)

出口退稅業務

這個一言難盡

出口貨物退（免）稅

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅。

（二）出口免稅但不退稅。

（三）出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍

（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應具備以下四個條件：

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

（二）免稅并退稅的企業：

1.生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

3.特定出口的貨物：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物。

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）出口免稅不退稅的企業：

1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。

3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

（四）出口免稅但不予退稅的貨物：

1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。

3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。

5.國家規定的其他免稅貨物。

（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業

除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進出口經營權的商貿企業，從事出口貿易不免稅也不退稅。

（六）對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：

（七）外貿企業出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣的處理

1.外貿企業購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發票在規定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續。凡未在規定的認證期間內辦理認證手續的增值稅專用發票不予抵扣或退稅。

2.外貿企業出口貨物,凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明的》，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發票情況，填具進項發票明細表。

二、出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

現行出口貨物的增值稅退稅率（不用記）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

三、出口貨物退稅的計算

兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

（一）“免、抵、退”稅的計算方法——生產企業適用

“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內銷部分，“退”稅是指國內購進的部分。

“免、抵、退”的計算分兩種情況：

（1）出口企業全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）

第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應退稅額：

第五步——確定免抵稅額

【例題3•計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業當期應退稅額＝12（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【例2－5】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業當期應退稅額＝26（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

該企業當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48－26）萬元。

如果出口企業有進料加工業務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例2－6】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業應退稅＝13（萬元）

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19－13）。

【例題•計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產經營情況如下：

（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；

（2）外購動力取得增值稅專用發票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；

（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。

（4）內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

要求：

采用“免、抵、退”法計算企業2009年1月份應納（或應退）的增值稅。

[答疑編號911021003]

【答案】

①進項稅額：

進項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬元）

③應納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）

⑤應退稅額＝75（萬元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

（二）外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：

1.外貿企業“先征后退”的計算辦法

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規

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