01 外貿增值稅退稅政策(外貿企業出口退稅政策)

外貿企業出口退稅政策

政策：

對有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環節增值稅；在貨物出口后按收購成本和規定的退稅率計算退還國內采購環節支付或負擔的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉入出口貨物銷售成本。

外貿企業出口貨物增值稅的計算，應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅稅率計算，即應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。出口貨物退（免）稅的稅率，即出口退稅率是指出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。這里所說的計稅依據，是指具體計算應退（免）稅款的依據和標準。目前對生產企業出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據；對外貿企業出口貨物計算辦理退稅，以出口數量和貨物購進金額作為計稅依據。例：某服裝進出口公司從某服裝廠購進服裝10000套，單價120元，購進金額120萬元，進項稅額20.4萬元，貨款已通過銀行存款支付，并取得增值稅專用發票。該公司于2008年9月將服裝全部出口，并取得了出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單，辦妥出口退稅手續。出口貨物離岸價格為20萬美元。根據財政部國家稅務總局2008年10月21日下發的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。（具體執行時間，以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準。）

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=1200000×14%=168000（元）

法律依據：

《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》

一、各級國稅機關要按照《通知》規定加強對外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣的管理，嚴格人工審核及信息比對，同時征、退稅部門要加強征退稅工作銜接，緊密配合，共同防范外貿企業將同一張增值稅專用發票既用于申報出口退稅又用于進項稅額抵扣（即“一票兩用”）行為的發生。

二、對外貿企業出口貨物已辦理退稅，但因無法按規定期限補齊有關單證或復核信息有誤的，國稅機關已按規定追回相應的已退稅款、需視同內銷征稅的出口貨物，外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票如何處理的問題，《通知》中沒有明確規定。經電話請示國家稅務總局，對這種情況下外貿企業購進貨物取得的增值稅專用發票可比照《通知》中未辦理過退稅的進項發票進行處理。外貿企業應在退稅款返納入庫的次日起30天內，填具進項發票明細表，持稅收通用繳款書向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》），并在《證明》的備注欄注明稅款已返納入庫及稅票號碼。主管退稅的稅務機關對外貿企業填開的進項發票明細表、繳款書及返納稅款入庫的情況進行認真核實后，開具《證明》。

對出口應稅消費品的退免稅有哪些規定

為了更好地掌握出口貨物涉及消費稅的政策處理,對相關的出口應稅消費品的消費稅的政策進行一次梳理。

一、出口應稅消費品退免稅的一般規定

      1、出口企業出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費稅,如果屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅。

【釋義】出口企業不僅僅局限于外貿企業,生產性出口企業同樣可以享受;購進出口的貨物理應理解為外購、沒有經過加工等工序、直接用于出口的貨物。

      2、出口企業出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費稅,但不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【釋義】委托加工收回、由受托方按規定代收代繳的消費稅屬于當前環節征收的消費稅,應該不受此條款限制。

      3、出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應按規定繳納消費稅,不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【結論】出口貨物:增值稅適用免(退)稅的,消費稅出口免稅且對屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅;增值稅適用免稅的,消費稅免稅、不退稅且不得抵繳內銷消費稅(否則就是演變成一種退稅);增值稅適用征稅的,消費稅隨同征稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第八條

二、出口應稅消費品發生退關,或者國外退貨進口時補繳消費稅的規定

      1、出口企業已經辦理退稅的情形

      出口的應稅消費品辦理退稅后,發生退關,或者國外退貨進口時予以免稅的,報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

【政策依據】《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部令第51號)第二十二條

      2、出口企業已經辦理免稅但沒有退稅的情形

      納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,發生退關或者國外退貨,復進口時已予以免稅的,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售的當月申報繳納消費稅。

【政策依據】國家稅務總局公告2015年第91號第二條

【結論】出口的應稅消費品退運、復進口時,已退消費稅應該及時申報補繳;出口時免稅但沒有退稅的,退運退貨的實質就是銷售的不成立,應該作為庫存貨物,待再銷售時申報繳納消費稅。

三、退(免)稅認定之前的出口貨物勞務的規定

      出口企業或其他單位退(免)稅認定之前的出口貨物勞務,在辦理退(免)稅認定后,可按規定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費稅退(免)稅政策。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第一點

【注意】這里實際還存在申報期限對退免稅的不同處理、單證是否收齊的不同處理等問題,需要參考:《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)、以及(國家稅務總局公告2013年第65號)和(國家稅務總局公告2014年第56號)對部分條款的修改規定。

四、未按規定申報免稅的消費稅處理

      1、出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的,除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外,如果未按規定申報免稅,應視同內銷貨物征收消費稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第二點

      2、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,除特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物、出口企業或其他單位視同出口的貨物勞務外,出口企業或其他單位如果未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅的,應視同內銷貨物征免消費稅。

      屬于內銷征稅的,應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條第(七)項第一款

【結論】逾期不申報免稅,意味著放棄免稅?不申報免稅就征你稅。

五、視同內銷貨物征收消費稅的時限

      1、上述“未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅”是指出口企業或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》,提供正式申報電子數據,向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

【政策依據】《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第三條第一項

【理解】就是最遲到次年5月份的增值稅納稅申報期內申報,實際不到5月31日。

      2、對本年度的上述屬于內銷征稅的,須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條第(七)項第二款

什么是進出口退稅？

進口又是出口:出口退稅是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環節不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規定，企業產品出口后，稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。 出口產品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口產品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。 出口退稅主要是通過退還出口產品的國內以納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。

編輯本段政策規定

1985年3月，國務院正式頒發了《關于批轉財政部〈關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定〉的通知》，規定從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退（免）稅制度。

編輯本段辦理時間

出口貨物海關放行并且上船后就可以結關了,從結關日開始三個月內是退稅有效期,貴公司只要在出口退稅有效期內辦理完進出口經營權和國稅登記的相關手續就可以申請退稅,如果三個月內無法將手續辦理完畢,可以向稅務部門申請延期,延期期限三個月.

編輯本段退稅流程

第一步、退稅申報數據錄入

包括〈基礎數據采集〉中的〈進貨明細申報數據錄入〉和〈出口明細申報數據錄入〉。 1、進貨明細申報數據錄入字段規則： 關聯號：將最小一筆業務(即對應的專用發票、稅票、報關單、核銷單不能分割)編一個關聯號，關聯號為10位： 第1位為貿易性質，一般貿易為“1”，進料加工為“2” 第2—3位為申報年份后兩位，如2005年應為“05” 第4—5位為申報月份，如1月份應為“01“ 第

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