01 大宗商品貿易涉稅風險(我去山里面收購的蟲草需要交稅嗎)

我去山里面收購的蟲草需要交稅嗎

身份認定一：冬蟲夏草屬于農產品么?

冬蟲夏草分為有鮮、干之分。這兩種冬蟲夏草的身份是不一樣的。

新鮮的冬蟲夏草是指含水量60%-80%不等的、近期采挖的尚未風曬干的蟲草，需要真空冷凍短期(3-6個月)存放，即未進行深度加工的冬蟲夏草。

干的冬蟲夏草指的是成品冬蟲夏草，生產過程中需對冬蟲夏草進行長時間非防腐劑熏蒸處理、烘干等復雜工序。

財政部 國家稅務總局《關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》(財稅【1995】52號文)規定：

農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

一、植物類：植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。

二、動物類：動物類包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品。

根據以上定義，新鮮的冬蟲夏草屬于天然生長的各種植物，未經深加工，屬于初級產品，因此屬于農業產品;

據財政部、國家稅務總局已經于2012年7月1日作廢的一個文件《關于出口成品冬蟲夏草退稅問題的批復》(財稅字[1996]47號)規定：

“...

考慮到成品冬蟲夏草的生長特性和生產加工過程中需經長時間非防腐劑熏蒸處理、烘干等復雜工序，并且加工環節按17%的稅率征收增值稅的情況。

因此，我們意見你省出口的成品冬蟲夏草屬于以農產品為原料加工的工業品.

...”

因此，成品冬蟲夏草屬于工業品，不屬于農產品。

(注：參考文件作廢的原因不是因為規定的內容有問題，而是退稅政策有更新，不影響參考定義)

根據以上分析，我們得出結論：冬蟲夏草是否屬于農產品，不能一概而論。

1、新鮮的冬蟲夏草，屬于農產品，稅率為10%;

2、成品冬蟲夏草，屬于工業品，稅率為16%。

身份認定二：新鮮的冬蟲夏草屬于免稅農產品么?

財稅【1995】52號文明確了“農產品”的概念，但農產品不一定是免稅農產品。

農產品的稅率為10%，符合免稅條件的農產品為“免稅農產品”。

最新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2017年11月19日修正版)第十五條規定：

“下列項目免征增值稅：

(一)農業生產者銷售的自產農產品;

..."

納稅人銷售新鮮的冬蟲夏草，無非有兩種情況：

1、納稅人銷售自身到地里挖掘的冬蟲夏草;

2、納稅人銷售其購買的其他納稅人的冬蟲夏草;

毫無疑問，第2種情況，納稅人銷售其購買的冬蟲夏草，不屬于“自產農產品”，因此不符合“自產農產品”免征增值稅的范圍。

同時，根據“前言”里所述，冬蟲夏草不屬于財稅【2011】137號“《農業產品征稅范圍注釋》”里關于蔬菜的范圍，流通環節不享受免稅政策。

那問題來了，納稅人銷售自身到地里挖掘的野生的冬蟲夏草算不算“自產農產品”，符不符合“自產農產品”免征增值稅的條件?

為了保持謹慎，小編遍查稅法規定，多方買粉絲，均得不到稅法意義上“自產”的定義。

如不能論證挖掘野生農產品是否屬于“自產”，則其銷售就不享受免征增值稅的優惠。反之，如果能論證挖掘野生農產品屬于“自產”，則其銷售就享受免征增值稅的優惠。

“自產農產品”中“自產”的定義指的是農業生產者對“具有所有權的農產品直接從事的種植、收割、飼養、捕撈”的勞動行為?還是可以無視“農產品”原始的的所有權，僅指通過提供對“植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈”從而達到對“農產品”所有權的占有行為?

譬如冬蟲夏草，在或許進山挖掘前，任何人私自挖掘，均屬違法行為，此時，冬蟲夏草的所有權歸國家或集體所有，不屬于任何私人所有。挖掘季節來臨，獲得許可的挖掘人繳費進行采挖，挖到的是否可認定為自產?

有人會以承包山林、礦產等案例來論證只進行勞動取得的成果也認定為自產。然而，這兩種行為是不同性質的行為。

承包山林、礦產等，在承包資產的范圍內的相應的資產的所有權都屬于承包者，一定時期內，其他人員不享有處置權。

而冬蟲夏草的采挖人，得到的只是一個采挖的機會，對區域內的資產不享有任何獨占權，有偶然性。其他的采挖人依然可以進行采挖并取得所有權，二者有著本質的不同。

采挖人挖掘的冬蟲夏草是到底屬于“自產”還是“非自產”，我陷入了嬸嬸的思考。

屬于“自產”，我不認同;

不屬于“自產”，我怕挨磚!

這真是冬蟲夏草是個寶，涉稅問題不好搞!如果想了解更涉稅問題內容可參加廣州會計培訓班，或者登陸理臣教育網學習!

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一般納稅人企業怎樣合理避稅

避稅的種類按其特征和內容分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。從實用角度來看，國內的避稅就是指企業通過各種方法、途徑和手段避開國內納稅義務。方法如下：

1.換成“洋”企業

2.注冊到“避稅綠洲”

3.進入特殊行業

比如對服務業的免稅規定：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。

婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。

醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。

安置“四殘人員”占企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內(廣告業除外)的業務，免繳營業稅。

殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

4.做“管理費用”的文章

企業可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。

企業可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。

5.用而不“費”

中小企業私營業主應考慮到如何對經營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產品成本。

當今的企業界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學的費用都列支在公司經營項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業界并不鮮見，但我們在此并不提倡。

6.合理提高職工福利

中小企業私營業主在生產經營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業主調動員工積極性，減少稅負，降低經營風險和福利負擔。企業能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。

7.做足“銷售結算”的文章

選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能延遲收入確認的時間。延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅的效果。 常用的避稅方法有很多，但一般不外乎：利用國家稅收優惠政策、轉移定價法、成本計算法、融資法和租賃法。

8.用足稅收優惠政策

新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業從投產年度起免征所得稅2年;利用“三廢”作為主要原料的企業可在5年內減征或免征所得稅;企事業單位進行技術轉讓以及與其有關的買粉絲、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種稅收優惠政策，最大限度避稅，壯大企業實力。

同時，現在全國各地經濟開發區如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術和人才。如果您的企業是高新技術產業或受鼓勵產業，如此優惠的條件當然成為企業規避稅收的優先考慮因素之一。

9.定價轉移

轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種定價方法產品的轉讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。

轉移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。

10.分攤費用

企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的避稅。

常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結出普遍的規律：無論采用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那么就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至于哪一種分攤方法最能夠幫助企業實現最大限度地避稅目的，需要根據預期費用發生的時間及數額進行計算、分析和比較并最后確定。

11.通過名義籌資避稅

這一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業生產經營所需資金主要有三個渠道：1、自我積累：2、借貸(金融機構貸款或發行債券);3、發行股票。自我積累的獎金是企業稅后分配的利潤，而股票發行應該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。

借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終避稅。

12.資產租賃

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。

1.銷售收入方面(銷項稅額)

(一)發出商品，不按“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：發出商品時，倉庫保管員記賬，會計不記賬。

(二)原材料轉讓、磨賬不記“其他業務收入”，而是記“營業外收入”，或者直接磨掉“應付賬款”，不計提“銷項稅額”。

(三)以“預收賬款”方式銷售貨物，產品(商品)發出時不按時轉記銷售收入，長期掛賬，造成進項稅額大于銷項稅額。

(四)制造大型設備的工業企業則把質保金長期掛賬不轉記銷售收入。

(五)價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。

(六)三包收入“不記銷售收入。產品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”(含配件)，保修點及商家掛賬不記收入，配件相當一部分都記入“代保管商品”。

(七)廢品、邊角料收入不記賬。主要是工業企業的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現金收入，是個體經營者收購。 納稅人將這

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