01 海外賬戶稅收遵從法案(下列關于《海外賬戶稅收遵從法案》的表述中，正確的是（　）。)

下列關于《海外賬戶稅收遵從法案》的表述中，正確的是（　）。

【答案】：A

選項B，《海外賬戶稅收遵從法案》的主要目的是追查全球范圍內美國富人的逃避稅款行為；選項C，雖然金融機構負有盡職調查與信息報告義務，但舉證責任最終仍由納稅人承擔。如果某賬戶持有人不能證明自己并非美國納稅人或者無法向外國金融機構提供必要的證明文件，那么該賬戶持有人會被認定為“不合作賬戶持有人”，將被扣繳30%的預提所得稅，并且將面臨被關閉賬戶的風險；選項D，《海外賬戶稅收遵從法案》適用范圍遠超過美國轄區。

下列關于《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）的說法，正確的有（　）。

【答案】：C、D

《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）其主要目的是追查全球范圍內美國富人的逃避繳納稅款行為；要求外國機構向美國稅務機關報告美國賬戶持有人信息，若外國機構不遵守FATCA，美國將對外國機構來源于美國的所得和收入扣繳30%的懲罰性預提所得稅。

CRS背景下，在國外工作時國內房產會被征稅嗎？

隨著中國加入多國聯合加強稅收征管的CRS（統一報告標準）機制，按照計劃，中國將于2018年9月啟動與其他參與方的金融賬戶涉稅信息交換。中國與其他司法管轄區開展金融賬戶涉稅信息交換后，對于通過全球金融賬戶信息交換所獲取的納稅人涉稅信息，在涉及具體納稅義務、法律責任判定時，需要依賴國內的稅收實體法律、法規。對于中國的稅收居民而言，這一變革會帶來什么法律風險？下面幾點值得重點關注。

通過非法途徑轉移至境外賬戶的資產藏不住了

CRS主要針對的是一個國家（地區）稅收居民境外收益的納稅問題。從中國的實際情況來看，目前部分境外個人名下存量金融賬戶內的存款等金融資產，是通過借款、虛假貿易和虛假投資等途徑非法離境的，并沒有按照中國的相關稅收法律、法規規定進行完稅，在法律上處于“應申報而未申報”的狀態。

隨著中國于2018年9月執行CRS，中國稅收居民境外金融賬戶涉稅信息反饋到中國稅務機關，這些“未完稅收入”將面臨補稅等法律后果。這是中國高凈值人士在全球金融賬戶涉稅信息交換行動中面臨的首要風險。曾經披露的一則實際案例就詮釋了這種非法轉移資產的法律風險。

C國稅務局通過中國駐國際聯合反避稅中心代表處，向中國國家稅務總局提出協助請求，希望中方提供中國移民X和L夫婦在華的收入和納稅情況，懷疑這兩個人沒有如實申報在華的財產和收入，存在避稅嫌疑。這對夫婦原籍廣東省中山市，于2008年12月移民C國，在C國一直按低收入申報納稅。接到任務后，中山市地稅局立即成立專案組，對X和L夫婦的出入境、資產購置、擁有股權和資金流水等情況展開全面調查，同時查其在中國境內是否存在涉稅違法違規行為。通過篩查全市19家銀行機構提供的涉案人員及其親屬名下銀行賬戶的交易記錄，確定X的母親為A企業的實際投資者，A企業經常向X的母親大額轉賬，X的母親以借款為由，長期套取其隱性持股企業的生產、經營所得，再通過多名家族成員的香港銀行賬戶逐步將國內投資所得向C國轉移。最終，中山市地稅局依法要求A企業按照“利息、股息、紅利所得”項目，代扣代繳X的母親個人所得稅3474.37萬元。

通過購買護照的方式隱匿稅收居民身份很危險

隨著CRS的日益臨近，各種稅收籌劃方案紛至沓來。然而，必須正視的是，CRS從根本上講是一個嚴肅的法律問題，如果籌劃方案不當，存在不可小覷的法律風險。

按照規則，稅收居民身份的判定是國家（地區）間開展金融賬戶信息交換的前提，以此確定信息搜集和交換的對象，最終把符合條件的金融賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息通過交換，傳遞給該自然人法律意義上的稅收居民國（地區）。最近，有一些個人為避免被搜集交換其境外金融賬戶的涉稅信息，試圖通過購買他國護照的方式，隱匿自己中國稅收居民的身份，逃避納稅義務。這存在很大的法律風險。

稅收居民身份是一國開展跨境稅收征管的基本依據，其標準并非依據護照或國籍標準，而是按照各國國內法進行確定。比如我國個人所得稅法第一條就明確規定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。可見，在稅收居民身份判定上，我國采用了住所標準和停留時間標準。因此，單純通過購買一國護照是不能改變中國稅收居民身份的。

根據我國現行刑法第二百零一條規定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。因此，通過買護照等方式隱匿稅收居民身份，不申報納稅，很可能會觸犯我國刑法規定的逃稅罪。

CRS落地后不依法申報納稅面臨嚴重的法律后果

以前，一些個人利用不同國家和地區之間存在信息壁壘的情況，大膽地隱瞞其境外所得，不向國內主管稅務機關申報納稅，逃避納稅義務。CRS實施后，這種做法行不通了，因為隨著全球金融賬戶涉稅信息交換，中國主管稅務機關會如實掌握中國稅收居民境外賬戶的涉稅信息。在這種情況下，如果有關稅收居民拒不納稅申報或者進行虛假納稅申報，將面臨嚴重的法律后果。

我國個人所得稅法第九條對于居民納稅人境外所得的納稅義務有明確規定，即從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。如果不遵從，則將面臨處罰。

稅收征管法第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

該法第三十二條規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對于沒有主觀故意的少繳稅情況，稅法也有明確規定。按照有關規定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。

“世上只有兩件事不可避免，死亡和納稅”，對于富蘭克林的這句名言，如果說中國的高凈值人士以前還有些感覺模糊的話，那么，隨著CRS、自然人納稅人識別號等新制度的落實，體會可能會變得真真切切。

美國承認雙重國籍嗎？

美國是承認雙重國籍的。

美國政府對于雙重國籍的態度是：承認雙重國籍的存在，不打擊，不鼓勵，同時要求美國公民在入境美國和出境美國的時候要使用美國護照。 這是因為使用哪國護照出入境決定了受哪國法律保護。 使用美國護照出入境， 決定了美國政府可以對美國公民在美國境內行使法律，而不受到他國政府的干擾。

我們來看一些現實的情況：

1.如果一個中國人的孩子在美國出生了，那么他自動獲得了美國國籍。同時，由于是中國人的孩子， 即便出生在美國，中國也認定這個孩子擁有中國國籍。在這種情況下，孩子是擁有雙重國籍的。 實際情況也是這樣的。通常，赴美生子的父母會為孩子會立刻申請美國護照；同時，到中國駐美國使館/領館申請中國的旅行證（實際上就是護照的替代品）。

2.如果一個美國人的孩子在加拿大出生了，那么這個孩子會自動獲得加拿大國籍，因為加拿大也是根據出生地決定孩子的國籍。同時，根據美國法律， 孩子的父母有一方為美國籍則孩子自動獲得美國國籍。這種情況下，孩子也是擁有雙重國籍的。

3.如果一個中國人通過移民之后獲得了美國國籍， 美國政府不關心中國人是否放棄中國國籍。所以， 具體是否放棄中國國籍取決于申請人是否主動放棄或者中國政府強制申請人放棄。至少，在獲得美國國籍的時候美國政府不會自動通知中國政府。

4.有一種情況需要注意，類似于中國的法律， 如果一個美國人在非強迫的情況下，在可以自主判斷的情況下，通過申請程序成為另外一國公民，那么視同他放棄美國國籍。但是在實際中并沒有具體的操作手段。這里強調的是:自愿申請成為另外一個國家的公民。

5.上面這條法律中對應的情況是：如果一個人是非自愿的加入其他國籍，如一個在美國出生的孩子在未成年的時候在父母的安排下加入其他國籍或者聲明放棄美國國籍，都不能算作他已經主動或被動放棄美國國籍。他依然有美國國籍，都可以申請美國護照和享受美國公民的權利。

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