01 生產、貿易混合型企業賬務處理(如何做一個公司的稅務籌劃呢？)

出口退稅企業可以是生產和貿易共存的混合型公司嗎？

可以，這種叫外貿綜合服務企業

混合銷售？勞務費？賬務處理？急急急！

混合銷售是節稅籌劃的重點之一。雖然很多人都把矛頭對準它，但有些案例是作者依據國家的某條稅收政策閉門編造出來的，嚴重脫離實踐，并且有誤導作用。以下是一個已經實施的針對混合銷售的節稅方案。

先來看看相關政策。增值稅實施細則第五條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。……從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

再來看混合銷售的概念界定。在現實活動中，混合銷售的對象肯定是同一客戶。比如賣空調屬于銷售行為，繳納增值稅；安裝空調屬于服務行為，繳納營業稅；但實際上賣空調的又一般都負責安裝，這就屬于混合銷售，即銷售和服務這兩項業務是同時針對同一個客戶的。對于生產和銷售貨物的企業的混合銷售行為，不論怎么記賬，都要合起來繳納增值稅。

還應該強調的是：在稅收征管實務中，稅務機關的征管尚處于“以發票為準繩”的階段，是開什么發票繳什么稅，絕不是企業想繳什么稅就繳什么稅。如果企業以銷售貨物為主，就要辦理增值稅納稅登記，購領增值稅發票，繳納增值稅；如果企業以服務為主，就要辦理營業稅納稅登記，購領服務發票，繳納營業稅。如果企業同時購領增值稅發票和服務發票，那要分情況來看：如果是增值稅實施細則規定的混合銷售行為，開什么發票都要繳納增值稅；如果不是混合銷售，比如只提供技術買粉絲服務，不賣相關設備，那就開服務發票，繳納營業稅。

下面要介紹的節稅方案其實是一個整體的企業籌劃方案。企業做整體的節稅籌劃，應該在成立之前就動手，這也是節稅籌劃“超前性”特征的要求。動手晚了，就有可能出現“返工（比如企業變更）”、“拆遷（比如業務模式推倒重來）”等問題，那就勞民傷財了。做整體節稅籌劃，就不僅僅是考慮一兩個稅種的問題了，而是要通盤規劃企業涉及的各個稅種，考慮企業的整體稅負，減輕企業的納稅成本。

背景資料：某老板從國外進口一種技術設備，要注冊一家企業進行經營；年營業額在1.5億元左右；適用增值稅稅率17%，企業所得稅稅率25%，無稅收優惠，有納稅優化的動機。

老板自己設計的方案：注冊一家科貿公司。①注冊地點：郊縣某經濟開發區；②業務流程：進口產品——貿易公司——客戶；③繳納的稅種：增值稅、企業所得稅；④相關政策：科貿公司的企業所得稅沒有減免的優惠政策，盈利年度按25%納稅，可以享受郊區當地的稅收返還政策，但返還幅度在不斷調整，力度越來越小；節稅效益計算：按年銷售額1.5億元、毛利30%，純利10%的條件來做節稅籌劃。

1、增值稅應繳增值稅＝銷售額×增值率（毛利率）×稅率＝1.5億元×30%（毛利）×17%＝765萬元；返還比例：用分配給地方的增值稅部分返還，一般是納稅額的7.5%；返還數額：765×75%＝57375（萬元）。

2、所得稅應繳所得稅＝銷售額×純利率×稅率＝15億元×10%×25%＝375萬元；返還比例：一般是納稅額的9%；返還數額：375×9%＝33.75（萬元）；總體納稅：應納增值稅

應納所得稅＝765 375＝1140（萬元）；返稅合計：57.375

33.75=91.125（萬元）；繳稅合計：總體納稅－返稅合計＝1140－91.125＝1048.875（萬元）。

1.5億元的銷售額，整體納稅一千多萬元，稅負還是很重的。于是，該老板找到了我們。

我們仔細分析了該企業即將銷售的產品和相關的稅收政策，歸結如下：①該公司銷售的產品屬于技術產品，產品銷售業務和技術服務業務混合在一起，所以應該屬于混合銷售，全部收入要按17%繳納增值稅。②該公司銷售的產品單價都在百萬元之上，客戶購買后，要進入固定資產核算（注：當時進項稅金尚不能抵扣）。③對于一般性的貿易公司，國家沒有所得稅方面的優惠政策，而對于技術服務性公司，國家有減免企業所得稅的優惠政策。

根據以上分析，籌劃思路如下：要想減輕高額稅負，就必須消除混合銷售行為，用兩個公司來做這項業務：一個公司賣產品，繳納增值稅；一個公司搞服務，繳納營業稅。也就是把傳統的“一對一”的經營模式改為“二對一”。節稅方案具體如下：注冊一家科貿公司，同時注冊一家技術服務公司，共同經營進口的技術設備。①注冊地點：郊縣某經濟開發區；②業務流程：進口產品-貿易公司（全額收入的90%）——客戶技服公司（全額收入的10%）——客戶；③繳納的稅種：增值稅、營業稅、企業所得稅；④相關政策：科貿公司企業所得稅不享受稅收減免政策，盈利年度按25%納稅；可以享受郊區當地的稅收返還政策，但返還幅度在不斷調整，力度越來越小；技服公司有可能享受企業所得稅的減免稅優惠；⑤節稅效益計算：按年總收入1.5億元、毛利30%、成本70%、純利10%、技術服務費占銷售額的10%的條件來計算。

1、科貿公司的增值稅應繳增值稅＝（銷售額－進貨成本）

×稅率＝（1.5億元×90%－1.5億元×70%）×17%＝510萬元；返還數額：510×7.5%＝38.25（萬元）；科貿公司因為把10%的純利轉移到技服公司（沒有轉移費用），賬面持平，因而沒有企業所得稅。

2、技服公司的營業稅應繳營業稅＝營業收入×稅率＝1.5億元×10%×5%＝75萬元；返還比例：30%（由于營業稅是地方稅，所以返還比例較大）；返還數額：75×30%=22.5（萬元）。

3.技服公司的所得稅因為科貿公司沒有向技服公司結轉費用，所以，技服公司的費用只有營業稅稅金。應納所得稅＝（銷售額－成本費用）×稅率＝（1.5億元×10%－0－75萬元）×25%=356.25萬元。對于技服公司這樣的買粉絲服務企業，國家稅法是鼓勵的，有減免1到2年企業所得稅的優惠政策。享受了這條優惠政策，技服公司第一年免稅356.25萬元，第二年免稅356.25萬元，第三年納稅，返還比例為納稅額的9%，返還數額為：356.25×9%=32.0625（萬元）。

4.納稅比較第一年，總體納稅為510 75＝585（萬元），返稅合計：38.25

22.5＝60.75（萬元），繳稅合計：585－60.75＝524.25（萬元）。與老板自己的方案相比節約稅金：1048.875－524.25＝524.625（萬元），稅負減輕了50.02%。

第二年（假設收入、成本不變），節約的稅金與第一年相同。

第三年和以后各年（假設收入、成本不變），總體納稅：510 75 356.25＝941.25（萬元），返稅合計：38.25 22.5

32.0625＝92.8125（萬元），繳稅合計：941.25-92.8125＝848.4375（萬元），與老板自己的方案相比節約稅金：1048.875－848.4375＝200.4375（萬元），稅負減輕了19.11%。

三年合計多節稅1249.6875萬元（524.625×2 200.4375）。

這個案例告訴我們：針對混合銷售做節稅籌劃，應是整體籌劃，必須考慮企業的組織形式、交易模式等所有的涉稅因素，尤其是國家相關的稅收政策。

本文的這個節稅方案就是充分利用了技術服務企業減免所得稅優惠政策、生產型增值稅政策以及“分拆企業組織形式”消除混合銷售的籌劃技術，成功地減輕了企業的高稅負。應該說明的是，這個方案也包含老板自己方案的節稅效益——地方退稅，如果加上這個因素，三年共節稅1523.0625萬元（1249.6875

91.125×3）。

應該注意的是，執行這樣的節稅方案，企業容易在以下兩點“跑偏”：一是提高轉移價格。本案設計的轉移價格（技服公司的收入比例）是10%，節約了255萬元增值稅，相當于每一個百分點節稅25.5萬元。在這個暴利的驅動下，企業容易提高轉移價格。稅務部門可能認為是關聯交易，會重新核定轉移價格。

二是反復享受企業所得稅優惠政策。技服公司每年減免356.25萬元企業所得稅，這不是個小數。在這個大稅款的誘惑下，企業容易在技服公司免稅期結束之前，再注冊一個技服公司“接班”。以圖繼續享受免稅政策。稅務部門可陸續進行核查，以確定新注冊的公司能否享受免稅政策。

批發、零售行業的會計怎么做賬？

會計核算業務處理

一、購進與付款的核算：

1、購進商品編制會計分錄：

借：庫存商品——

借：應付賬款——進項稅 （分戶核算）

貸：應付賬款——各供應商

2、退回商品編制會計分錄：

借：庫存商品——

借：應付賬款——進項稅 （分戶核算） 適應稅

貸：應付賬款——各供應商

3、支付供應商貨款編制會計分錄：

借：應付賬款—各供應商

貸：銀行存款 按銀行匯款單

4、收到供應商貨物折扣、沖減主營業務成本，并轉出相應金額的進項稅。

借：庫存商品——

借：主營業務成本-購貨折扣（各供應商）

貸：應交稅金-應交增值稅/進項稅額轉出

5、現金折扣

借：現金（或貨幣資金）

借：主營業務成本-購貨折扣（各供應商）

貸：應交稅金-應交增值稅/進項稅額轉出

6、收到增值稅發票

借：應交稅金——進項稅 （分類核算） 適應稅率

貸：應付賬款——進項稅額（分戶核算） 適應稅率

7、存貨破損及盤盈盤虧處理

借：其他應收款 責任人賠款處罰憑據

借：營業費用-----合理損耗 月度差異明細

貸：應交稅金-進項稅轉出 （分類核算） 適應稅率

貸：庫存商品——（分類核算）

二、銷售與收款核算：

1、銷售商品

借：銀行存款----

借：應收賬款---客戶、業務員

貸：主營業務收入----（分類核算）

貸：應交稅金----增值稅---（分類核算）

2、貨款結算

借：銀行存款

貸：應收賬款

貸：預收賬款

3、壞賬計提

借：管理費用---分類計提壞賬準備

貸：壞賬準備----分類壞賬準備

4、壞賬準備核銷

借：壞賬準備--分類壞賬準備

貸：應收賬款

貸：其他應收款

5、已核銷的壞賬準備收回

借：應收賬款

借：銀行存款

貸：壞賬準備

貸：應收賬款 或

借：銀行存款

貸：壞賬準備

6、結轉成本

借：主營業務成本---（分類核算）

貸：庫存商品

三、費用核算

1、業務員提成

借

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