01 離岸貿易稅收政策研究(境外旅客退稅為什么含增值稅)

1，為什么要研究國際稅收

稅收問題是一國主權的重要內容，各國為了維護本國的利益，采取了全面的稅收管轄權（來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權），在跨國范圍內，全面的稅收管轄權的實施伴隨著經濟國際化的發展就必然帶來在稅收領域引發如下問題：

一是重復征稅。重復征稅產生的直接原因是國與國之間稅收管轄權的交叉重疊，根本原因是有關國家判定所得來源地或居民身份的

標準相互沖突。目前世界各國中，以居民管轄權和地域管轄權的交叉重疊最為常見。如一甲國居民在乙國從事經濟活動并在當地取得一筆所得，甲國依據居民管轄權有權對這筆所得征稅，乙國依據地域管轄權有權對這筆所得征稅，如果甲乙兩國都行使自己的征稅權，并且沒有必要的稅收抵免政策，就會造成重復征稅。重復征稅一方面加重了納稅人負擔，另一方面對納稅人來說也是不公平的。

二是稅收競爭。稅收競爭的目的是主要是通過稅收優惠措施來引進資本，擴大稅基。隨著經濟全球化，國家間的惡性稅收競爭愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體表現在，其一，一國制定的稅率低于世界平均稅率，對大部分納稅人所得不實行累進稅率；有些國家干脆不征稅。例如，避稅天堂——瓦努阿圖成為避稅地，對法人只收取注冊費和年檢費用。其二，對個人和企業的生產性投資和積累不征稅；其三，與毗鄰的離岸中心建立良好關系，為資本避稅創造條件。據聯合國對103個國家調查，其中93個國家采用稅收優惠作為吸引外資的主要手段。事實上，過去15年以來，席卷全球的稅制改革就是以減稅作為其主要特征。惡性稅收競爭不但導致稅率“向底部競爭”，侵蝕各國稅基，降低國家稅收收入，而且導致稅負不公，一部分稅收由資本轉嫁到流動性較弱的勞動要素上。據調查，在過去的15年間，歐盟對儲蓄的稅收下降了10％，而對勞動的稅收卻增加了7％。

三是國際逃避稅。跨國法人所得使得相關國家間稅收收入的再分配關系復雜化，它們經常采用內部貿易和轉讓定價等手段進行國際

避稅。利用避稅港避稅是跨國法人避稅的另一重要手段，通過在避稅港注冊成立法人，跨國法人既可以把其他國家分法人利潤轉移到避稅港法人，又可躲避其居住國對所得的征稅；通過在避稅地建立控股法人和信托法人，可以躲避對投資所得的征稅。據估計，目前國際貿易中的50％實際是發生在跨國法人或多國法人的子法人之間，這種由母法人統籌管理的“法人內部貿易”和轉讓定價行為是國際逃避稅的主要部分，這不但侵蝕了相關國家的稅收收入，還擾亂了公平競爭的秩序。在歐盟委員會（2000）發布的一份報告中指出，在調查的1000件增值稅案件中，稅收流失達1．3億歐元，而且這只是 “冰山一角”。

此外，國際稅收領域本身也具有復雜性：

A各國稅制有很大的差異：稅制不同；稅種不同。例如，老鼠稅、風景稅、電視稅；

B新的經濟現象的出現：電子商務、通訊技術的發展使得信息電子化和無國界導致以大量信息為依據的現行稅制無法適應 通過服務器、買粉絲獲得的所得是否征稅？

以上問題產生于國與國之間，問題的解決需要國家的合作和稅收協調。通過國際稅收協調逐步實現各國稅制的融合和稅收政策的相互配合，減少國與國之間的稅收摩擦及稅制異化引起的損失，以最小的成本實現合理的稅收收入。但稅制融合并不意味著各國稅制的完全統一，事實上這也是不可能的，由于各國的經濟發展水平、經濟結構和文化傳統等不同，很難采取統一的稅制。

以歐盟內部的直接稅收協調為例。在直接稅協調方面，歐盟1997年通過了關于股息、企業改組和轉讓定價稅收問題的兩項指令和一項協議，避免所得和財產的雙重征稅。歐盟開始時計劃統一各成員國公司所得稅最低稅率和稅基，但是事實證明在近20年的時間里，公司所得稅的協調幾乎未取得任何進展。到目前為止，各成員國仍未就最低公司所得稅稅率達成一致意見。個人所得稅的協調集中在避免雙重征稅，國內外許多學者認為個人所得稅應該由各國自己支配，各國的經濟和社會文化不同，政策的側重點不同，個人所得稅的統一是不可能也是沒有必要的。

因此，國際稅收領域的目標只能是在照顧各方利益的基礎上，尋求各國都能接受的一套稅收規則來解決上述問題，并實施國民待遇原則，實現資源在跨國范圍內的高效配置。

外商投資企業的稅收優惠政策(2)

經過1994年稅制改革，我國初步形成了符合發展讓會主義市場經濟要求的稅制體系框架，但建設和完善稅制還有很多工作要做，包括：

1、完善個人所得稅，從個人所得稅制看，目前是分項稅制，今后將向分項和綜合相結合的稅制過渡，增加應稅項目，合理確定扣除項目和標準。并采取代扣代交與個人申報結合的控管辦法，改進個人所得稅的征收管理。

2、統一內外資企業所得稅。按照公平稅負，促進平等競爭的要求和逐步實行國民待遇的原則，統一內外資企業所得稅制度，保留必要的稅收優惠，并借鑒國外所得稅制度的 經驗 和好的做法，規范企業所得稅，實現簡化和高效。

3、完善地方稅制。主要是研究制定遺產和贈與稅，改革城市維護建設稅和土地使用稅等。

4、完善增值稅制，加強增值稅管理的 措施 。

二、鼓勵外商投資的稅收優惠政策

中國鼓勵外商投資稅收優惠政策主要體現在企業所得稅方面：

1、限定地區減低稅率征稅的優惠政策。如對設在經濟特區的企業和經濟技術開發區的生產性企業，所得稅減按15%的稅率征收;對設在沿海開放區、沿海開放城市、沿江開放城市、邊境開放城市和內陸省會城市等生產性外商投資企業和在旅游度假區設立的外商投資企業，所得稅減按24%的稅率征收。

2、限定產業、項目減低稅率征稅的政策。如對從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業;設在經濟特區和國務院批準的地區，外投資者投入資本或者營運資金超過1000萬美元，經營期在十年以上的外資銀行和中外合資銀行;設在經濟開放區，外商投資在3000萬美元以上回收投資時間長的項目和能源、交通、港口建設項目，企業所得稅減按15%的稅率征收。

3、限定行業、項目給予定期的優惠政策。

①對生產性的外商投資企業，經營期在十年以上的，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半征收企業所得稅;

②對外資銀行、中外合資銀行、經營期在十年以上的，從獲利年度起，一年免稅，兩年減半征收企業所得稅;

③對從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在十五年以上，從獲利年度起，五年兔稅，五年減半征收企業所得稅。

4、鼓勵外商興辦產品出口企業或先進技術企業。對外商興辦的產品出口企業，按稅法規定減、免稅期滿后，凡當年出口產品產值達到企業當年產品產值70%以上的，可按現行稅率減半征收企業所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業所得稅，對外商投資興辦的先進技術企業，在按照說法規定的減免稅期滿后，還可以延長三年減半征收企業所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業所得稅。

5、鼓勵外商轉讓先進技術。對外商在農林牧業、科研、能源、交通以及重大技術領域方面提供專有技術，其所收取的特許權使用費，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中，技術先進或者條件優惠的，可以免征預提所得稅。對外國投資者從外商投資企業取得利潤免征所得稅。

6、鼓勵外商在中國擴大資本投資。外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業，經營期不少于五年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國投資者在中國境內直接再投資興辦擴建產品出口企業或先進技術企業，期限不少于五年的，全部退還再投資部分已繳納的企業所得稅。

最近，為進一步吸引外商到中國投資，中國政府決定對國家鼓勵的外商投資項目，重新實行對項目進口機器設備免征關稅和進口環節增值稅的優惠。

三、建立社會主義市場經濟體系，涉外稅收政策調整勢在必行

中國的涉外稅制是自1979年以來，隨著改革開放的不斷擴大，逐步建立發展完善起來的。十一屆三中全會以后，為了適應對外開放的新形勢，1980年和1981年，經第五屆全國人大三次會議和四次會議先后審議通過并頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》、《中華人民共和國外國企業所得說法》及《中華人民共和國個人所得稅法》。明確了對外商投資企業征收工商統一稅、城市房地產、車船使用牌照稅，這樣使形成了包括所得稅、流轉稅和地方稅在內的一套完整的涉外稅收法規體系。

隨著改革開放的不斷擴大，涉外稅制在不斷地進行改革。1991年4月，第七屆全國人大四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，廢止了《中外合資經營企業所得稅法》和外國企業所得稅法》，統一了外商投資企業所得稅法。

1994年的稅制改革對外商投資企業和外國企業來說，主要涉及的是流轉稅的改革。1993年12月，第八屆全國人大五次會議決定;外商投資企業和外國企業自1994年1月1日起適用國務院發布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業稅暫行條例。同時停止執行工商統一稅條例。這樣外商投資企業和外國企業與內資企業一樣，實行統一的流轉稅政策，改變了長期以來內外資企業適用不同的流轉稅制的模式，邁出了向統一稅制靠攏的重要一步。

涉外稅制自建立以來，一直區別于內稅而自成體系，這套稅制與當時中國經濟體制改革的要求和經濟發展的需要是基本適應的。在組織財政收入、鼓勵吸引外資、引進先進技術，擴大對外經濟交流、維護國家經濟權益等方面發揮了應有的作用。隨著社會主義市場經濟體制目標模式的確立，涉外稅收單獨立法稅收政策有別于內資企業的狀況已經難以適應經濟體制改革和經濟發展的要求。因此，稅制走向統一是必然趨勢。

通過1994年的稅制改革，對外商投資企業的區別稅收待遇主要體現在企業所得稅方面，1991年合并兩個舊涉外企業所得稅法時，對所得稅的優惠進行了適當調整，主要是突出行業性傾斜政策，這些政策對吸引外商來華投資，特別是到中國沿海地區投資起一定作用，但也形成外商投資企業與內資企業之間明顯的政策差別，帶來一些問題。例如：

1、現行優惠政策存在多層次區域性差異，不利于引導外資參與邊遠、貧困地區的開發建設，同時引發地方政府竟相攀比，有的擅自制訂稅收優惠，給國家帶來不必要的損失。

2、現行行業性傾斜尚不能與國家產業政策吻合。目前行業性優惠主要圍繞“生產性”企業，但在定義“生產性”時，稅收法規無法做到逐一列舉，只能對主要行業加以籠統歸類。以國家產業政策加以衡量，一些屬于“生產性”的并非國家鼓勵的，而一些傳統意義上屬“非生產性”的卻是國家鼓勵發展的行業。

3、繁多的優惠政策帶來執行上的困難，降低了法規的透明度，也形成不少政策漏洞，給一些人以可乘之機。根據稅制改革規劃，對現有企業所得稅制，即兩個企業所得稅法或暫行條例進行調整、合并是今后幾年稅制改革的一個重要內容。其目的是根據建立社會主義市場經濟體制的要求，規范稅制，公平稅負，為中

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